《財會研究》2006年第四期刊登的趙建新的《雙倍余額遞減法應(yīng)予修正的幾種情形》一文中（以下稱為趙文），指出雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以平均年限法折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預(yù)計凈殘值相等，在該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
該文作者認為在采用雙倍余額遞減法提取折舊時，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，而不能完全按照一般做法在固定資產(chǎn)使用的最后兩年改為平均年限法計提剩余應(yīng)計折舊額，否則會出現(xiàn)最后兩年應(yīng)計折舊額為負數(shù)或大于以前年份已提折舊額的情形，所以提出使用雙倍余額遞減法應(yīng)進行修正。這種想法筆者認為是對的，也是符合雙倍余額遞減法的設(shè)置原理的，但在趙文中并未提出修正的具體操作方法，使人看起來比較模糊。
而實際上雙倍余額遞減法在具體運用時，本身就有進行轉(zhuǎn)換的方法。即在固定資產(chǎn)使用的后期，當發(fā)現(xiàn)某期按雙倍余額遞減法計算的折舊小于該期剩余年限按平均年限法計提的折舊時，改用平均年限法計提折舊。其條件具體表述為：
（帳面凈值－預(yù)計凈殘值）／剩余使用年限>該年按雙倍余額遞減法計算的折舊。
下面筆者就以趙文的例子進行計算驗證。
例：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為1000000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值率為30％。
年限 雙倍余額遞減法
應(yīng)計折舊額 （年初帳面凈值－預(yù)計凈殘值）／剩余使用年限
第1年 200000 70000
第2年 160000 55555.56
第3年 128000 42500
第4年 102400 30285.71
第5年 81920 18266.67
第6年 65536 5536
第7年 54249 －9464
第8年 41943 －30701.66
第9年 －66114 －67024
第10年 －66114 －67934
合計 700000
由計算可知應(yīng)在第6年改變折舊計提方法，即從第6年開始，用平均年限法計提剩余折舊，每年的折舊額為5536元。這與趙文的計算結(jié)果相一致。
為準確驗證計算結(jié)果，本文再以預(yù)計凈殘值率為5％進行計算。
年限 雙倍余額遞減法
應(yīng)計折舊額 （年初帳面凈值－預(yù)計凈殘值）／剩余使用年限
第1年 200000 950000
第2年 160000 83333.33
第3年 128000 73750
第4年 102400 66000
第5年 81920 59933.33
第6年 65536 55536
第7年 52429 53036
第8年 41943 52631.67
第9年 58886 57976
第10年 58886 57066
合計 950000
由計算可知應(yīng)在第7年改變折舊計提方法，即從第7年開始，用平均年限法計提剩余折舊，每年的折舊額為53036元。這與趙文的計算結(jié)果仍然相一致。
由此可見:1、趙文中所舉例題中，假設(shè)固定資產(chǎn)的凈殘值率分別為30％、20％、11％、9％、7％、5％等，其中凈殘值率為30％、20％時最后兩年的折舊額為負值，說明前期折舊的速度過快，已提前提完全部折舊；而凈殘值率為7％、5％時最后兩年的折舊額均大于前一年的折舊額，這說明前期折舊速度太慢，到期時仍有較多折舊尚未提取。所以必須按照雙倍余額遞減法設(shè)置的初衷和原理進行轉(zhuǎn)換，而不必非待最后兩年才改變折舊方法（現(xiàn)行制度規(guī)定的計算方法只是一種簡易的做法）。
2、雙倍余額遞減法在運用中，折舊方法的轉(zhuǎn)換年限可以科學(xué)測定，如前文所述的方法，而不像趙文提出的那樣模糊。再有每一項固定資產(chǎn)的折舊方法和年應(yīng)計折舊額在該資產(chǎn)入帳時就應(yīng)編制折舊計算表加以確定，而不是每一年都需要重新測算，所以只要按照準則要求規(guī)范地進行操作，應(yīng)該不會出現(xiàn)趙文中的問題。
3、按照《國稅函（2005－883號文）關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》和《關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)2003－127號文件）的說明，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率統(tǒng)一確定為5％，外資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率統(tǒng)一確定為10％，對于相關(guān)文件下發(fā)執(zhí)行以前購入的固定資產(chǎn)按原已確定的殘值比例計提，不再進行調(diào)整。所以固定資產(chǎn)的殘值率不會像趙文中所假設(shè)的30％、20％那么高，其隨意性很小。
作者：周衛(wèi)紅 文章來源：甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟管理系
