一、法務會計研究背景
近幾年來,財務舞弊案件層出不窮。財務舞弊已成為企業(yè)、政府和投資者關(guān)注的焦點問題之一。
在中國,曾轟動一時的銀廣夏事件更是被公認為是中國版的安然。1998-2001年近四年間,銀廣夏偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等,累計虛構(gòu)銷售收入10億多元,虛增利潤7.7億多元,造假金額之大,涉及面之廣,使銀廣夏一度成為大陸財務舞弊公司的代名詞。事隔幾年,現(xiàn)如今的財務舞弊現(xiàn)象不僅沒有得到收斂,反而有愈演愈烈的趨勢。如ST托普這個年銷售收入不到10億元的公司,竟出現(xiàn)40億元的窟窿。經(jīng)調(diào)查,截止2004年6月30日,托普及其子公司為其關(guān)聯(lián)方提供擔保109筆,總金額為232868萬元。但是對這些擔保事項,托普僅對其中一筆擔保(金額為12000萬元)進行了臨時公告,其它108筆擔保均未及時披露。
以上這些關(guān)系復雜的財務舞弊案件在一定程度上超出了會計人員的專業(yè)能力范圍,而法務會計的出現(xiàn)正彌補了這一不足。法務會計人員既具備會計學、審計學等專業(yè)知識,又掌握相關(guān)的法律原理,他們在解決復雜的經(jīng)濟案件過程中扮演著十分重要的角色。
二、法務會計的發(fā)展現(xiàn)狀
法務會計(forensic accounting)是指特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家性意見,作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。它是會計學向其他領(lǐng)域滲透產(chǎn)生的新分支,是融會計學、審計學、法學、證據(jù)學于一體的一門邊緣性學科。其目的是通過分析經(jīng)濟案件中的資金運動,從相關(guān)會計資料中收集證據(jù),以便證明經(jīng)濟案件的事實真相,同時肩負著對經(jīng)濟損失客觀量度的重任,為司法機關(guān)追問損失和解決經(jīng)濟糾紛提供科學合理的依據(jù)。法務會計主要包括訴訟支持(Litigation Support)和調(diào)查會計(Investigative Accounting)兩大業(yè)務。
法務會計最早出現(xiàn)于美國20世紀70年代末80年代初,迄今為止,法務會計在西方已得到普遍運用,在美國前100家最大會計師事務所中,有近60%的會計師事務所開展了法務會計服務。注冊欺詐檢查師協(xié)會(ACFE)、美國法務會計師理事會(ABFA)等法務會計職業(yè)組織也為法務會計提供了廣闊的發(fā)展空間。
在我國,法務會計尚處于起步階段,應用范圍過于狹窄,雖然在一些經(jīng)濟案件中得到一定程度的開展,但由于缺乏必要的規(guī)范性指導,使所獲證據(jù)的針對性和對經(jīng)濟損失估計的準確性都受到了影響,致使案件的解決效率大大降低。此外,從國際慣例看,法務會計工作主要是由會計師事務所承擔,但我國法務會計師奇缺,主要是由注冊會計師來承擔法務會計工作。由于大多數(shù)注冊會計師不熟悉法律法規(guī),致使一些案件得不到及時解決,這也成為制約我國法務會計發(fā)展的一個關(guān)鍵性因素?？梢?我國法務會計的發(fā)展目前仍存在一些問題,因而我們要積極借鑒國際上的成熟經(jīng)驗,大力推動我國法務會計的發(fā)展,完善我國法務會計體系。
三、法務會計在我國發(fā)展的必要性
1.促進我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國已成功加入世界貿(mào)易組織,這意味著對外貿(mào)易將更加頻繁,在大量對內(nèi)對外的經(jīng)濟交往中,不可避免地會出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛,如某公司在上市后,形成了一個由證券部、財務部和銷售部分工合作組成的“造假小組”,多次仿造合同和發(fā)票,掩蓋資金真實來源,并對外報送虛假財務報表,事實暴露后,多位股東向法院起訴要求該公司給予賠償。但由于缺乏具體的法律解釋,法院無法確認虛假會計信息與股票價格之間的關(guān)系,最終不得不將此案駁回,使股東蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。諸如此類的法律會計問題就迫切需要法務會計人員從專業(yè)和法律的角度予以妥善解決,從而使我國經(jīng)濟更廣泛地融入世界經(jīng)濟,加快我國經(jīng)濟發(fā)展的國際化步伐。 完善我國法制建設(shè)的需要?，F(xiàn)階段,我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟初期,各項制度還不完善,對一些復雜經(jīng)濟案件的調(diào)查由于缺乏具體的法律解釋,使財務證據(jù)的針對性和準確性受到了很大的限制,從而大大影響了案件的解決進程。這就迫切需要會計、法律等相關(guān)知識同時具備的法務會計人員的出現(xiàn)。他們不僅能使此類問題得以解決,而且也為解決相同或相似問題提供了依據(jù)。 適應信息技術(shù)發(fā)展的需要。現(xiàn)如今,計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展,加快了會計電算化的進程,企業(yè)內(nèi)部舞弊行為變得更加復雜和隱蔽,表現(xiàn)形式也更加多樣化。會計人員有時難以從大量的財務資料、數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵證據(jù),這就需要法務會計人員運用綜合知識有針對性地開展調(diào)查取證,這樣既大大節(jié)省了時間,也減少了對利益相關(guān)人造成的損害。
