一、會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度,要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
二、謹慎性原則在會計中的運用
1.提取壞帳準備。在市場經(jīng)濟條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定,同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中,這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業(yè)加強管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。 加速折舊?？偟膩碚f,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。 低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時,為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價準備。二是在市場物價持續(xù)上漲時,允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價,低估存貨成本。 收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
