一 會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因
(一) 內(nèi)在原因
1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來期望利潤和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來獲益。
2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會計(jì)信息如果絕對真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會公眾。
(二)外部原因
1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托代理者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2、會計(jì)信息和會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會計(jì)信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會計(jì)核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對的，會計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也千差萬別。同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會計(jì)信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對交易的會計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會和借口。
