一、引言
由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，自1985年邁克爾•波特在其《競爭優(yōu)勢》中首次提出價(jià)值鏈的概念以來，價(jià)值鏈以及以其為主要理念的企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造在全球企業(yè)經(jīng)營管理中引起重大反響。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)縱向一體化、構(gòu)建虛擬企業(yè)提供了客觀技術(shù)條件，由于價(jià)值鏈就帶來的協(xié)同優(yōu)勢，價(jià)值鏈管理成為企業(yè)管理中的主流。21世紀(jì)的競爭不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，而成為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競爭。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制模式已不能滿足現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的需要?；谏鲜銮闆r，閻達(dá)五2003年提出構(gòu)建“以價(jià)值鏈為載體、以事中實(shí)時(shí)控制為核心的、融合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)于一體的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)” [1]。2004年閻達(dá)五在《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究：回顧與展望》一文將基于信息技術(shù)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制列為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要研究問題之一 [2]。本文試圖通過提出網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈，分析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的特點(diǎn)，對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制進(jìn)行定義，并對如何構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制進(jìn)行初步探討。
二、從價(jià)值鏈說起
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是以企業(yè)價(jià)值鏈為載體，隨著價(jià)值鏈管理理論的發(fā)展而產(chǎn)生，也將隨著其發(fā)展而發(fā)展。因而本文先從價(jià)值鏈的產(chǎn)生和發(fā)展進(jìn)行探討，并擬對本文會(huì)計(jì)控制所基于的價(jià)值鏈進(jìn)行界定。
哈佛商學(xué)院的邁克爾•波特首次在其所著的《競爭優(yōu)勢》中提出：“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明。”同時(shí)其對價(jià)值進(jìn)行定義：“價(jià)值是客戶對企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的價(jià)格，價(jià)值由總收入來度量 [3]?！?br />
隨后，價(jià)值鏈的概念被擴(kuò)大到行業(yè)價(jià)值鏈，開始注意企業(yè)與其他企業(yè)的聯(lián)系，提出將企業(yè)把自身的價(jià)值鏈放到行業(yè)鏈去考慮（John Shank，1992；Vijay Govindarajan，1993）。后來開始突出核心企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的作用，認(rèn)為價(jià)值鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè)，從原料供應(yīng)商到產(chǎn)品銷售最終客戶的網(wǎng)鏈（Richard Normann,2000）。
近年，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在企業(yè)管理中的成熟運(yùn)用和電子商務(wù)的發(fā)展，虛擬價(jià)值鏈（Jefferey F. Rayport and John J. Sviokla，1995）、數(shù)字價(jià)值鏈（Thomas and Kevin P. Michaels，2002）的概念被先后提出，強(qiáng)調(diào)通過互聯(lián)網(wǎng)獲得信息對企業(yè)價(jià)值鏈的重要作用。
閻達(dá)五（2003）認(rèn)為價(jià)值鏈即基于企業(yè)價(jià)值增值的目的，圍繞核心企業(yè)，利用互聯(lián)網(wǎng)而迅速獲得信息資源，通過研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動(dòng)，將開發(fā)商、供應(yīng)商、銷售商與最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式，其維系整個(gè)鏈條的是核心產(chǎn)品、核心技術(shù)或核心服務(wù) [4]。
但本文認(rèn)為企業(yè)的客戶不僅包括企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的購買者，也包括企業(yè)發(fā)行的股票、債券等證券的購買者，即企業(yè)的投資者。因而企業(yè)的價(jià)值鏈由橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈所構(gòu)成。橫向價(jià)值鏈即傳統(tǒng)產(chǎn)品價(jià)值鏈，指以企業(yè)為核心，由企業(yè)最初供應(yīng)商到經(jīng)銷商、企業(yè)最終客戶組成的，包括企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動(dòng)的功能網(wǎng)鏈?？v向價(jià)值鏈則是以企業(yè)為核心的，向上包括企業(yè)的股東、債權(quán)人等投資者，向下涵蓋企業(yè)所投資、控制的子公司、分支機(jī)構(gòu)等的縱向網(wǎng)鏈，其主要包括企業(yè)資金籌集、投放等增值活動(dòng)。企業(yè)的橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈相互交錯(cuò)，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)形成了企業(yè)的價(jià)值網(wǎng)，即本文提出的網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈。在本文中“網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈”的“網(wǎng)絡(luò)”包括三重涵義：一是指運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，二是指橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈構(gòu)成的價(jià)值網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，三是指價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)間的信息傳遞構(gòu)成的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。
三、定義價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制
我國對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的研究剛剛開始不久，至今相關(guān)研究不多，對定義也沒有較權(quán)威的認(rèn)識。閻達(dá)五，張瑞君（2003）對會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的定義是：在IT環(huán)境中財(cái)會(huì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和三量信息，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的過程進(jìn)行實(shí)時(shí)對比和實(shí)時(shí)分析，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益從而達(dá)到價(jià)值增值這一終極目標(biāo) [5]。
但價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制作為基于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，它與一般會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制相比具有以下特點(diǎn)：
1、網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的重要環(huán)境因素。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)控制不但是處在IT環(huán)境之中，它更是在企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對企業(yè)進(jìn)行流程再造的環(huán)境之中。它是在企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)集成、信息集成、組織集成，將整個(gè)網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈建立成以本企業(yè)為核心的虛擬的價(jià)值聯(lián)盟的環(huán)境之下。這一環(huán)境為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的實(shí)現(xiàn)提供了可能，也對其提出了更高的要求。
2、網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈價(jià)值活動(dòng)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的對象。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制處于網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈的環(huán)境之下，決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的對象是以企業(yè)為核心的橫向關(guān)于產(chǎn)品運(yùn)動(dòng)的價(jià)值鏈和縱向的關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)的價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)及其增值過程。它不再只是對本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，而且為了使本企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈正常運(yùn)營，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)接口對價(jià)值鏈上其他企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制。
3、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈整體增值是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的重要目標(biāo)之一。網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€(gè)有機(jī)整體，它是一個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)鏈上每一個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)只有努力實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈的價(jià)值的最大化，才能保證自身價(jià)值的最大化。盲目追求自身價(jià)值最大化，只會(huì)使其脫離價(jià)值鏈，甚至導(dǎo)致整個(gè)價(jià)值鏈的潰散。因而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈整體價(jià)值增值，使其在整體效益最優(yōu)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的利益均衡是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的重要目標(biāo)之一。
4、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)控制的手段和模式與其他會(huì)計(jì)控制不同。由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制所處的環(huán)境的不同決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制具有不同的控制對象和控制目標(biāo)，從而也要求價(jià)值鏈會(huì)計(jì)控制運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)控制手段，形成不同的會(huì)計(jì)控制模式。許多人工控制的環(huán)節(jié)被以信息集成系統(tǒng)為基礎(chǔ)的技術(shù)控制所替代；對企業(yè)信息對全程監(jiān)控替代信息的事后審查，同時(shí)人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和模糊控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈中的異常情況；同時(shí)組織的學(xué)習(xí)性、靈活性，要求會(huì)計(jì)控制同樣具有學(xué)習(xí)性和靈活性，以提高企業(yè)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)企業(yè)文化的柔性控制將與信息技術(shù)的剛性控制形成剛?cè)岵?jì)的控制模式。
基于上述特點(diǎn)的分析，本文認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是在核心企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造并建立網(wǎng)絡(luò)價(jià)值聯(lián)盟的環(huán)境中，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和控制方法，通過對企業(yè)信息流的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)快速的發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)運(yùn)營中的異常情況，并作出適當(dāng)反應(yīng)，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)物流、資金流的正常有效運(yùn)行，達(dá)到價(jià)值鏈價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種技術(shù)制度剛性控制與企業(yè)文化柔性控制相結(jié)合的控制觀。
四、構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核心，是企業(yè)價(jià)值鏈管理成功的重要保障。因而如何構(gòu)建有效的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是企業(yè)以價(jià)值鏈理念進(jìn)行流程再造中的重要組織部分。
企業(yè)構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的程序主要為：1、分析企業(yè)價(jià)值鏈及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)；2、分析企業(yè)基于價(jià)值鏈理念建立的業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程以及各節(jié)點(diǎn)企業(yè)關(guān)系，查找關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立控制模型；4、將控制模型與價(jià)值鏈系統(tǒng)相整合，以通過對信息流的實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效控制三流；5、測試價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，對控制效果進(jìn)行評價(jià)及修正；6、在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制實(shí)施過程中不斷學(xué)習(xí)、不斷創(chuàng)新和不斷完善。
同時(shí)，本文認(rèn)為構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、系統(tǒng)的思維。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是以網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈為環(huán)境，以網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)和增值過程為控制對象，決定價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，應(yīng)與以企業(yè)為核心的網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈相適應(yīng)，按照價(jià)值鏈中價(jià)值流的運(yùn)動(dòng)，注重價(jià)值鏈整體與各節(jié)點(diǎn)間的聯(lián)系及均衡，通過系統(tǒng)的思維查找關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)控制。
2、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，控制對象；企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造，必然帶來會(huì)計(jì)流程的徹底再造，從而控制關(guān)鍵點(diǎn)也隨之改變，會(huì)計(jì)控制也必然完全重新構(gòu)建，并將之與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等流程整合，嵌入價(jià)值鏈系統(tǒng)當(dāng)中。但價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制并不隨著業(yè)務(wù)流程再造的結(jié)束而結(jié)束，它是一個(gè)不斷改革、不斷創(chuàng)新、不斷完善的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。
3、在以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的結(jié)合先進(jìn)會(huì)計(jì)控制方法的制度剛性控制的基礎(chǔ)上，提高人員素質(zhì)，建立與企業(yè)文化相適應(yīng)的柔性控制體系，形成剛?cè)峤Y(jié)合的會(huì)計(jì)控制模式。將全面預(yù)算控制、成本控制、責(zé)任控制等先進(jìn)會(huì)計(jì)控制方法與企業(yè)信息系統(tǒng)相結(jié)合，利用計(jì)算機(jī)的非人性控制建立剛性的制度控制。同時(shí)為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的不確定性，應(yīng)對意外情況，增強(qiáng)企業(yè)靈活性，在剛性控制的基礎(chǔ)上，輔以相應(yīng)柔性控制。
五、結(jié)論
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是基于企業(yè)橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈交錯(cuò)形成的網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，它是在核心企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造并建立網(wǎng)絡(luò)價(jià)值聯(lián)盟的環(huán)境中，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和控制方法，通過對企業(yè)信息流的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)快速的發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)運(yùn)營中的異常情況，并作出適當(dāng)反應(yīng)，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)物流、資金流的正常有效運(yùn)行，達(dá)到價(jià)值鏈價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種技術(shù)制度剛性控制與企業(yè)文化柔性控制相結(jié)合的控制觀。構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制應(yīng)與價(jià)值鏈相適應(yīng)，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造同步進(jìn)行，并不斷完善。
作者：戴瑋煒 文章來源：蘭州理工大學(xué)
