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事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理亟待解決的問(wèn)題

 一、現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定
  2008年2月22日教育部頒發(fā)了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》即教育部26號(hào)令(以下簡(jiǎn)稱26號(hào)令)自2008年4月1日起施行。
  26號(hào)令第十一條規(guī)定:普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)。社會(huì)組織或者個(gè)人主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。
  第十二條規(guī)定:獨(dú)立學(xué)院舉辦者的出資須經(jīng)依法驗(yàn)資,于籌設(shè)期內(nèi)過(guò)戶到獨(dú)立學(xué)院名下。
  《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位的各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,其購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)一次記入事業(yè)支出進(jìn)行攤銷;對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期限內(nèi)分期攤銷。
  《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定,在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本,借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
  《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》規(guī)定:購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支出數(shù),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;其它單位或個(gè)人捐贈(zèng)給高等學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn),按確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,借記本科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。此外,其它相關(guān)法規(guī)沒(méi)有對(duì)這一問(wèn)題再做出更明確的要求。
  二、在制度執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題
  根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在以下問(wèn)題:
  (一)用于事業(yè)活動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷導(dǎo)致出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。例1:某高校(不實(shí)行內(nèi)部成本核算)2008年3月購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值20萬(wàn)元,用期20年。合同簽署,匯款付訖。
  購(gòu)入時(shí),
  借:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬(wàn)元
  貸:銀行存款20萬(wàn)元
  同時(shí)作攤銷處理,
  借:事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬(wàn)元
  貸:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬(wàn)元
  例2:某獨(dú)立學(xué)院(不實(shí)行內(nèi)部成本核算)舉辦者A高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué),B社會(huì)組織主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。經(jīng)依法驗(yàn)資于2009年3月30日過(guò)戶到獨(dú)立學(xué)院名下,其中A高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)價(jià)值1億元,B社會(huì)組織投入現(xiàn)金1000萬(wàn)元、房屋等建筑物7000萬(wàn)元、土地使用權(quán)2000萬(wàn)元,期限50年。當(dāng)日過(guò)戶手續(xù)辦妥,現(xiàn)金到帳。
  因沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定,事業(yè)單位又沒(méi)有類似實(shí)收資本的科目,在此視同捐贈(zèng)收入。
  過(guò)戶時(shí)獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
  借:無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬(wàn)元
  無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬(wàn)元
  固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬(wàn)元
  現(xiàn)金1000萬(wàn)元
  貸:事業(yè)基金——一般基金13000萬(wàn)元
  固定基金——7000萬(wàn)元
  同時(shí):作攤銷處理:
  借:事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬(wàn)元
  貸:無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬(wàn)元
  無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬(wàn)元。
  上述處理在無(wú)形資產(chǎn)過(guò)戶時(shí)就核銷了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,無(wú)形資產(chǎn)不再有余額,資產(chǎn)負(fù)債表中也不能反映出無(wú)形資產(chǎn)的存在,在以后長(zhǎng)達(dá)50年的時(shí)間中大額的無(wú)形資產(chǎn)都將處于賬外資產(chǎn)的狀態(tài)。
  而每年期末出資人欲從辦學(xué)效益中取得合理回報(bào)時(shí)失去了明確的對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理非常不利。
 ?。ǘ┰趩挝幌蛲廪D(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)了沒(méi)有成本可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。例1處理后,如果再發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,則已經(jīng)沒(méi)有成本可以結(jié)轉(zhuǎn),時(shí)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度前后矛盾的問(wèn)題。

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