驗(yàn)資問題既是一個老話題，又是一個敏感話題。驗(yàn)資報(bào)告是對截至驗(yàn)資日止企業(yè)實(shí)際收到出資者投入的注冊資本金額的證明，是辦理工商登記、頒發(fā)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的重要依據(jù)之一。然而，在實(shí)際的驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，有的注冊會計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)低在執(zhí)業(yè)中審驗(yàn)程序不到位，有的注冊會計(jì)師因?qū)︱?yàn)資準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定不作深入理解而草率執(zhí)業(yè)，有的注冊會計(jì)師甚至為了個人小利而對驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)視而不見，給辦理驗(yàn)資的機(jī)構(gòu)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。
一、驗(yàn)資中存在的問題
（一）未能獲取銀行存款余額對賬單，或以銀行存款余額證明代替
目前，注冊會計(jì)師對銀行收款憑證及銀行詢證回函把關(guān)較為嚴(yán)格，但卻忽視了獲取和分析銀行對賬單的工作，或以銀行余額證明來代替對賬單，誤認(rèn)為只要有銀行收款憑證且銀行已在詢證函回函上加蓋公章或業(yè)務(wù)專用章，證明銀行存款余額存在就可以了。豈不知這樣很可能會出現(xiàn)以下情況：
1．在設(shè)立驗(yàn)資中，有的出資人找銀行熟人將某單位轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入的暫借等款項(xiàng)，以開具現(xiàn)金支票和同時填寫現(xiàn)金交款單的辦法達(dá)到取得銀行現(xiàn)金交款單和驗(yàn)資的目的。在這種情況下所獲得的銀行詢證回函，其上一般沒有銀行經(jīng)辦人簽章，不宜落實(shí)責(zé)任人。有的銀行為慎重起見，以在銀行詢證回函或其自制的證明上填寫僅證明截止日銀行存款余額為多少等字樣來規(guī)避責(zé)任，給注冊會計(jì)師驗(yàn)資增加了難度。
2．在增資驗(yàn)資中，僅有銀行余額證明而無銀行對賬單，掩蓋了賬戶資金增減變化有無明顯異常情況。有的出資人將銀行借款或匯入的往來款項(xiàng)不及時入賬，而是通過提取現(xiàn)金再交入銀行的辦法獲得銀行出具的收款憑證，達(dá)到虛假增資的目的。如果注冊會計(jì)師僅就其會計(jì)賬面實(shí)施一些審計(jì)程序和獲得銀行存款余額證明是難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為的。盡管銀行有不得提取大額現(xiàn)金的規(guī)定，但有的出資人卻以分次提取現(xiàn)金、再繳回銀行賬戶等方式達(dá)到驗(yàn)資目的。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)驗(yàn)資增多，巨額貨幣出資現(xiàn)象較多
近年來，一些有限責(zé)任公司的法定代表人或主要投資者，在公司成立和經(jīng)營一段時期后，另行以個人名義注冊成立其他有限公司，即出資人先后成立兩家及以上有限公司，同時，巨額貨幣出資現(xiàn)象嚴(yán)重，給注冊會計(jì)師依法驗(yàn)資帶來很大困難。
市場經(jīng)濟(jì)允許出資者依法成立關(guān)聯(lián)企業(yè)。但是，在我國放開搞活市場經(jīng)濟(jì)的初級階段、工商行政管理部門對關(guān)聯(lián)企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)很可能伴隨以下原因：出資者利用“公司以其出資額為限對外承擔(dān)有限責(zé)任”法律條文及市場寬松環(huán)境，調(diào)集關(guān)聯(lián)企業(yè)大額資金，以個人而非公司的名義成立較大規(guī)模的新公司，達(dá)到爭取更大規(guī)模銀行貸款、 “東方不亮西方亮”或必要時舍棄一方調(diào)整確保其他方的目的。同時，銀行信用卡的使用，給巨額現(xiàn)金流動大開方便之門。目前，在我國有關(guān)驗(yàn)資的法律法規(guī)條文中，沒有關(guān)于大額貨幣出資審驗(yàn)的專項(xiàng)規(guī)定，注冊會計(jì)師難以判斷巨額貨幣出資的真實(shí)性和合法性。
（三）對以實(shí)物、土地使用權(quán)出資的資產(chǎn)審驗(yàn)程序把關(guān)不嚴(yán)
在對實(shí)物出資的驗(yàn)證過程中，有的人往往只重視對實(shí)物的購貨發(fā)票、合同或協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書、資產(chǎn)評估報(bào)告、資產(chǎn)移交清單等資料的查驗(yàn)，忽視了獲取原始付款依據(jù)和對其相關(guān)負(fù)債情況的關(guān)注，忽視了產(chǎn)權(quán)證書是否過戶登記到擬成立公司名下的審驗(yàn)。
1．缺乏對實(shí)物資產(chǎn)付款情況的審驗(yàn)。目前，購貨單位存在購進(jìn)設(shè)備、材料尚未支付貨款而先取得發(fā)票掛賬的情況。有的出資人將較大數(shù)額的負(fù)債列入出資金額內(nèi)，形成部分虛假出資和驗(yàn)資。有的人說，評估價值是經(jīng)過投資各方確認(rèn)的，即使有負(fù)債也應(yīng)當(dāng)由投資者個人償還。這種觀點(diǎn)是不妥的。首先，出資人應(yīng)以自有資金出資，而購置實(shí)物資產(chǎn)的債務(wù)部分顯然不屬于自有資金的范疇。其次，如果出資人為獨(dú)資，或者出資人之間是親戚，或出資人之間是關(guān)聯(lián)單位，很可能內(nèi)部協(xié)商一致達(dá)到虛假出資的目的。第三，如果出資人之間不存在上述內(nèi)部協(xié)商一致情況，其他出資人誤認(rèn)為所出資實(shí)物不存在債務(wù)金額，那末，將債務(wù)納入出資額并驗(yàn)資，很可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛。對實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)付款情況的審驗(yàn)應(yīng)屬于驗(yàn)證資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的工作范圍，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。
2．缺乏對有關(guān)房屋、車輛、土地使用權(quán)是否已辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。國務(wù)院第451號令公布的《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（以下簡稱《決定》）指出：“將第十七條改為第二十條，在第二款中增加一項(xiàng)作為第五項(xiàng)：股東首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立登記時提交已辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件”。該《決定》自２００６年１月１日起施行，這就要求注冊會計(jì)師不論是在變更驗(yàn)資中，還是在設(shè)立驗(yàn)資中，都必須對作為出資的房屋、土地使用權(quán)、車輛等資產(chǎn)進(jìn)行是否已辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。目前，由于有的會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師對這一規(guī)定及其執(zhí)行情況還不知曉等原因，致使在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中還沒有充分關(guān)注這一點(diǎn)及與此相關(guān)的審驗(yàn)事宜。
（四）對以股權(quán)、債權(quán)形式出資的理解不清楚
在什么情況下才能以股權(quán)或債權(quán)出資并驗(yàn)資呢？目前不少人對此理解模糊。
股權(quán)，是指投資人通過購買股票或向非股份公司出資而獲得的擁有被投資單位一定份額的股本或?qū)嵤召Y本的書面憑證。債權(quán)，包括以下兩種形式：一是通過購買債券而獲得的債券投資書面憑證；二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中形成的應(yīng)收款項(xiàng)。
不論是股權(quán)還是債權(quán)，在資金流出方，原始資產(chǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)利性資產(chǎn)；在資金流入方，所接受的資產(chǎn)對應(yīng)于一定數(shù)額的資本金或負(fù)債。
在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，涉及的經(jīng)濟(jì)活動主體有兩個：一是出資者，二是接受投資的單位；注冊資本所涉及的資本額必須是由出資人投入到接受投資單位。因此，以股權(quán)方式出資的，涉及的法律主體應(yīng)為股權(quán)人和原被投資企業(yè)；以債權(quán)方式出資的，涉及的法律主體應(yīng)為債權(quán)人和債務(wù)人。
不能以股權(quán)或債權(quán)向原接受資金以外的其他單位出資和驗(yàn)資。如果以股權(quán)、債權(quán)評估現(xiàn)值向其他單位出資，不會發(fā)生資本的流入與流出，屬虛假出資范疇。只有將股權(quán)或債權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓或收回后，才能以貨幣、實(shí)物等方式向其他企業(yè)出資并辦理驗(yàn)資手續(xù)。
1．以股權(quán)出資和驗(yàn)資的情形
《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：公司登記事項(xiàng)包括注冊資本、有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱等。有限責(zé)任公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記。股份有限公司的發(fā)起人改變姓名或名稱的，應(yīng)當(dāng)自改變姓名或者名稱之日起30日申請變更登記。
由此可見，當(dāng)出現(xiàn)有限責(zé)任公司變更股東的有限責(zé)任公司變更股東的、股份有限公司的發(fā)起人改變姓名或名稱等情形時，新的股權(quán)人成為原接受資產(chǎn)單位的出資人，被投資企業(yè)（原接受資產(chǎn)方）應(yīng)當(dāng)按照工商行政管理的有關(guān)規(guī)定申請辦理變更驗(yàn)資。以股權(quán)方式出資和驗(yàn)資一般包括以下幾種情形：（1）有限責(zé)任公司股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。當(dāng)事人通過執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，原股東姓名及相應(yīng)注冊資本轉(zhuǎn)變?yōu)樵蓶|姓名及相應(yīng)注冊資本。（2）股份公司的發(fā)起人（股東）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。相應(yīng)資金流動情況同有限責(zé)任公司。（3）股份公司分配“股票股利”累計(jì)達(dá)到一定數(shù)額。這里的股權(quán)人一般為子公司，申請變更驗(yàn)資單位為母公司。當(dāng)母公司分配股票股利后累計(jì)實(shí)收資本超過原注冊資本的一定比例時，應(yīng)申請驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。（4）合營公司的出資者發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。合營企業(yè)，是指按照合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當(dāng)投資方發(fā)生變動時，合營公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定申請驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。
2．以債權(quán)方式出資和驗(yàn)資的情形
根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)債權(quán)人通過債務(wù)重組等將債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)情形時，被投資企業(yè)（原接受資產(chǎn)單位）應(yīng)當(dāng)按照工商行政管理的有關(guān)規(guī)定申請辦理變更驗(yàn)資。
以債權(quán)方式出資和驗(yàn)資一般包括以下兩種情形：（1）債務(wù)重組過程中涉及的債轉(zhuǎn)股方式下的出資和驗(yàn)資。債務(wù)重組中以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式償還債務(wù)時，當(dāng)事人通過協(xié)商一致，債權(quán)人可轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶆?wù)單位的股東。此種情況下，債權(quán)人的應(yīng)收款項(xiàng)可以折合一定數(shù)額的出資額，由原債務(wù)單位申請變更驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。（2）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為股權(quán)。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券到期時，原債權(quán)可轉(zhuǎn)換為一定數(shù)額的股權(quán)，該債券發(fā)行單位應(yīng)當(dāng) 按規(guī)定申請變更驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。
（五）對資產(chǎn)評估增值能否驗(yàn)資認(rèn)識不清
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)為辦理銀行信用等級或銀行貸款，對其擁有的房屋或土地使用權(quán)申請?jiān)u估，同時將評估結(jié)果的增值部分計(jì)入了資本公積科目，隨后做轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的會計(jì)處理并申請驗(yàn)資。有的同志誤認(rèn)為，該資產(chǎn)確實(shí)已發(fā)生增值，屬于企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價值的一部分，可以對企業(yè)以評估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本辦理增資驗(yàn)資業(yè)務(wù)。這種觀點(diǎn)是錯誤的，是不符合統(tǒng)一的會計(jì)核算原則和會計(jì)制度規(guī)定的，會導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表使用者誤解有關(guān)會計(jì)信息。
首先，我國的會計(jì)核算遵循的是歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時按照實(shí)際成本計(jì)量。其中，如果財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
其次，我國資產(chǎn)評估會計(jì)處理有關(guān)規(guī)定指出，資產(chǎn)評估會計(jì)處理應(yīng)以評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)為前提。資產(chǎn)評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為一般包括：企業(yè)整體或部分改制；以非貨幣資產(chǎn)對外投資、合并、分立、清算；除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動；除上市公司以外的整體或部分產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣；整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；確定涉訴資產(chǎn)價值；國有單位收購非國有資產(chǎn)；國有資產(chǎn)單位與非國有單位置換資產(chǎn)；國有資產(chǎn)占有單位接受非國有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)等。如資產(chǎn)評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為未能實(shí)現(xiàn)，則不能根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計(jì)處理。因此對于不符合上述規(guī)定的會計(jì)調(diào)賬，注冊會計(jì)師不應(yīng)予以確認(rèn)，更不能據(jù)以出資和驗(yàn)資。
（六）對資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的審驗(yàn)程序不到位
對用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤的審驗(yàn)，往往需要涉及到幾個年度的會計(jì)處理，審驗(yàn)相關(guān)內(nèi)容較多。目前小企業(yè)的會計(jì)報(bào)表，往往幾年都未經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)，或雖經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有可能不能滿足驗(yàn)資需要，加之，驗(yàn)資收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低，有的注冊會計(jì)師在承攬了此類業(yè)務(wù)后出現(xiàn)了審驗(yàn)程序不到位的情況。如缺乏對收入業(yè)務(wù)入賬依據(jù)可靠性的抽查和對壞賬損失的審計(jì)判斷，忽視了對長期待攤費(fèi)用合法有效性的審驗(yàn)；在驗(yàn)證未分配利潤、盈余公積真實(shí)性方面，只是著重查看和索取了收入和費(fèi)用向未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)增實(shí)收資本等會計(jì)憑證；在對資本公積項(xiàng)目的驗(yàn)證中，有的人忽視了其是否屬于資本公積準(zhǔn)備性項(xiàng)目，誤以未處置的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)增資和驗(yàn)資。
應(yīng)當(dāng)注意到，了解、抽查和判斷收入入賬的真實(shí)性、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，以及用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積、盈余公積合法性等，直接關(guān)系到增加注冊資本的真實(shí)性。如果相關(guān)審驗(yàn)程序不到位，很可能帶來驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)措施
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識驗(yàn)資中存在的問題或不足，深刻理解驗(yàn)資《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告—驗(yàn)資》（以下簡稱《驗(yàn)資公告》）、《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號—驗(yàn)資》（以下簡稱《驗(yàn)資指南》）的有關(guān)規(guī)定，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資簽證風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：
第一，加強(qiáng)對申請驗(yàn)資單位的詢問了解工作，謹(jǐn)慎承接驗(yàn)資業(yè)務(wù)。調(diào)查了解的內(nèi)容一般包括：出資者人數(shù)、出資方式、出資數(shù)額及有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記證明等。
第二，建立和完善事務(wù)所內(nèi)部的驗(yàn)資具體程序或特殊審驗(yàn)程序，完善驗(yàn)資工作底稿，嚴(yán)把業(yè)務(wù)報(bào)告三級復(fù)核關(guān)。
第三，重視銀行對賬單在驗(yàn)資的作用，尤其是在變更驗(yàn)資中，必須索取和分析合理一段時期內(nèi)銀行對賬單，分析其資金的增減變化情況，對其中明顯異常的金額予以充分關(guān)注。銀行對賬單在驗(yàn)資中起著非常重要的作用：（1）可以審驗(yàn)銀行收款憑證（或具有同等證明效力的文件）的收款金額、時間等是否與銀行對賬單一致，進(jìn)一步辨別其真?zhèn)危唬?）可以審驗(yàn)在銀行收款憑證之前合理時間內(nèi)，賬戶資金有無異常增減變化，并結(jié)合賬面往來款項(xiàng)的審計(jì)情況，進(jìn)一步驗(yàn)證出資款項(xiàng)的真實(shí)性。（4）獲取銀行對賬單，可以為會計(jì)師事務(wù)所辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)提供重要的法律依據(jù)。
第四，加強(qiáng)對《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（國務(wù)院第451號令）的學(xué)習(xí)和宣傳工作，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所與工商行政管理部門、房屋產(chǎn)籍管理部門、土地管理部門的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)工作。注冊會計(jì)師不論是變更驗(yàn)資，還是設(shè)立驗(yàn)資（含一次出資和分期出資），均需要對出資人是否已辦理產(chǎn)權(quán)過戶登記手續(xù)的證明資料進(jìn)行審驗(yàn)。對于作為出資的房屋、車輛、土地使用權(quán)的審驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)首先對出資人的資產(chǎn)做出評估并經(jīng)各出資者認(rèn)可；然后將資產(chǎn)移交給被投資企業(yè)，并辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記證明；最后申請和辦理驗(yàn)資手續(xù)。
第五，注冊會計(jì)師在驗(yàn)資中，對房屋、土地使用權(quán)出資的設(shè)備、材料等實(shí)物出資，除實(shí)施審驗(yàn)產(chǎn)權(quán)證書、合同或協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單，以及進(jìn)行實(shí)地觀察程序外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注相應(yīng)的付款憑證等資料，查驗(yàn)是否已按合同或協(xié)議的約定付清款項(xiàng)，進(jìn)一步確定產(chǎn)權(quán)歸屬。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)《驗(yàn)資指南》的規(guī)定，關(guān)注對以股權(quán)、債權(quán)出資變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序和特殊審驗(yàn)程序，獲取相關(guān)特殊審計(jì)證據(jù)。以股權(quán)方式變更驗(yàn)資的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查和獲取有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議或批準(zhǔn)文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見書等法律文件，以及辦理股款交割的憑證和相關(guān)會計(jì)處理資料等。以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊資本的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)和獲取下列幾個方面及其證據(jù)：檢查其是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合董事會、股東會或股東大會的有關(guān)決議及出資者與被審驗(yàn)單位簽署的有關(guān)協(xié)議；檢查轉(zhuǎn)作注冊資本的負(fù)債發(fā)生的時間、原因及有關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，確定該項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)、合法；檢查以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊資本的出資者與被審驗(yàn)單位是否還存在其他債務(wù)關(guān)系。
第六，嚴(yán)格實(shí)施未分配利潤、盈余公積、資本公積審驗(yàn)程序?！厄?yàn)資指南》規(guī)定：以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本的，除實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)，檢查以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否符合國家有關(guān)規(guī)定等內(nèi)容。我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積列入資本公積的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備明細(xì)項(xiàng)目下核算；資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，貸記資本公積——其他資本公積。國務(wù)院關(guān)于修改《中國人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》的決定指出：“公司法定公積金轉(zhuǎn)贈資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)贈前注冊資本的25%”
因此，對未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本的審驗(yàn)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)相關(guān)期間會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行。利用其他注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的，驗(yàn)資注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)抽查與之相關(guān)的收入費(fèi)用的會計(jì)處理的正確性，檢查轉(zhuǎn)贈實(shí)收資本金額、比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定，對截至增資日止資產(chǎn)存在的真實(shí)可靠性及負(fù)債的真實(shí)合理性進(jìn)行抽查。
主要參考資料：
1、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號—驗(yàn)資》
2、《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號—驗(yàn)資（試行）》
3、《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（國務(wù)院第451號令）
4、《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》
5、《中華人民共和國證券法》
作者：趙麗英 文章來源：渭南金鵬有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所
