1 財務(wù)報告本身的局限性對財務(wù)報告質(zhì)量的影響
在我國資本市場十多年快速發(fā)展的過程中,許多目前難以用貨幣單位進(jìn)行計量的資產(chǎn)和負(fù)債,都未能在財務(wù)報告中進(jìn)行反映。但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的日益頻繁,需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息,現(xiàn)行財務(wù)報告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。
1.1 財務(wù)報告中估計和判斷的運(yùn)用
由于現(xiàn)行財務(wù)會計模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,財務(wù)會計處理過程之中不可避免地存在著估計和判斷:如壞賬準(zhǔn)備的計提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財務(wù)會計模式卻掩蓋了這個固有的特點(diǎn),在財務(wù)報表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字,這大大影響了財務(wù)報告使用者對財務(wù)會計信息的理解和運(yùn)用。
1.2 財務(wù)報告信息披露的不及時
企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng),只要經(jīng)營狀況正常,其會計信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是,由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制,會計信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾,使會計信息的及時性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是:一方面當(dāng)用戶得到信息時,許多會計信息已失去了相關(guān)性;另一方面,那些占有信息優(yōu)勢的人可利用信息披露的時間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易,導(dǎo)致了投資者之間的非公平競爭,使證券市場的有效性大打折扣。
1.3 財務(wù)報告分析的數(shù)據(jù)可比性較弱
由于企業(yè)使用的會計政策和核算方法不同,將使有關(guān)指標(biāo)失去可比性。如果兩企業(yè)的規(guī)模也大致相當(dāng),由于折舊方法、存貨發(fā)出成本、壞賬準(zhǔn)備的計提都是由企業(yè)自行決定,兩企業(yè)采用的折舊方法不同,存貨計價方法不同,壞賬準(zhǔn)備的計提比例也不同,即使兩企業(yè)在同一時期有相同的業(yè)務(wù)收入,利潤也會相差很大,無法根據(jù)利潤來評價兩企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,從而使由此而產(chǎn)生的有關(guān)分析指標(biāo)失去可比性。
2 會計政策的選擇對財務(wù)報告質(zhì)量的影響
會計政策具有一定彈性,企業(yè)管理當(dāng)局可以在政策范圍內(nèi),“靈活”地選擇會計政策,而會計政策的選擇直接影響到財務(wù)報告的質(zhì)量 。 1 會計政策的局限性
我們知道,列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源,我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中列示的經(jīng)濟(jì)資源,實(shí)際上,企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。例如,企業(yè)的人力資源的價值未能在報表得到反映。隨著科技的發(fā)展,人力資源逐漸成為第一資源,作為提供生產(chǎn)經(jīng)營信息的信息系統(tǒng)會計由注重成本逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同,人力資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)不是直截了當(dāng),但對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理的作用和影響是巨大深遠(yuǎn)的。 2 會計計量方法的局限性
會計計量是會計記錄和會計報告的前提,這就要求有一個能綜合各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量單位作為計量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響及其結(jié)果的共同尺度.在商品經(jīng)濟(jì)的條件下,這個共同尺度只能是貨幣單位,因?yàn)樨泿攀莾r值的表現(xiàn)形態(tài),具有其他任何計量單位所不具備的綜合能力。會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是可以用貨幣計量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會計統(tǒng)一的計量尺度,實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè),因?yàn)槿绻泿挪环€(wěn)定就沒法把它作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度。然而這一假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。
3 環(huán)境因素對財務(wù)報告質(zhì)量的影響
1 企業(yè)內(nèi)部因素 1.1 業(yè)績壓力
公司的業(yè)績壓力分別來自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來自于資本市場。因?yàn)樽C券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營業(yè)收入的增長,這就使得管理層不得不明哲保身,投其所好。此外,管理層還必須對董事會及股東負(fù)責(zé),董事會常常施加壓力要求管理層完成財務(wù)及其他目標(biāo),為激勵管理層,公司還經(jīng)常采取一些激勵措施,如將個人的績效及薪酬與經(jīng)營或財務(wù)目標(biāo)相連接。在這種環(huán)境下財務(wù)報告失真是不可避免的。
