一、政府補助及其確認(rèn)條件
《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補助》規(guī)定,“政府補助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！闭a助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助主要有如下特征。
1.無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)將來也不需要償還。政府補助通常附有一定的條件,企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后,應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。 直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn),形成企業(yè)的收益。比如,企業(yè)取得政府撥付的補助,先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款,行政劃撥的土地使用權(quán),天然起源的天然林等。
政府補助按其關(guān)聯(lián)情況分類,分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助;與收益相關(guān)的政府補助,是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。例如,某些國有糧食企業(yè)實行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家給予企業(yè)的財務(wù)支持,以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補助。
當(dāng)然,對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不能一概確認(rèn)為政府補助。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補助》第五條規(guī)定,政府補助在符合政府補助定義的情況下,還要同時滿足兩個條件才可予以確認(rèn):一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件。二是企業(yè)能夠收到政府補助。
二、政府補助的會計處理
政府補助有兩種會計處理方法:收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法:總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補助時,將其全額確認(rèn)為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法,以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息。并在會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補助而設(shè)置的。計入當(dāng)期損益的政府補助直接計入“營業(yè)外收入”科目;與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的,先計入“遞延收益”科目,然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)取得的政府補助只所以確認(rèn)為營業(yè)外收入,是因為企業(yè)在日?；顒又姓a助,形成經(jīng)濟利益流入的組成部分,但由于是無償?shù)?又不符合銷售收入或提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件,因此計入“營業(yè)外收入”科目或者通過“遞延收益”科目分期計入“營業(yè)外收入”科目。
1.與收益相關(guān)的政府補助
與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益,即:用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的,取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收全額計量,借記“其他應(yīng)收款”,貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助,應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量,借記“銀行存款”,貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的,借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
例:某公司20x6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中有關(guān)內(nèi)容如下:本公司20x6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目,預(yù)計總投資360萬元、為期3年,已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元(其中,購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元),計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。
20x7年1月1日,主管部門批準(zhǔn)了某公司的申報,簽訂補貼協(xié)議規(guī)定:批準(zhǔn)某公司補貼申請,共補貼款項120萬元,分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元,結(jié)項驗收時支付60萬元。
某公司的賬務(wù)處理如下。
(1)20x7年1月1日,實際收到撥款60萬元:
借:銀行存款600000
貸:遞延收益600000
(2)20x7年1月1日至20x9年1月1日:
每個資產(chǎn)負債表日,分配遞延收益(假設(shè)按年分配)
借:遞延收益300000
貸:營業(yè)外收入300000
20x9年項目完工并通過驗收,于5月1日實際收到撥付60萬元:
借:銀行存款600000
貸:營業(yè)外收入600000 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說,這類補助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
