一、上市公司會(huì)計(jì)信息尋租行為的主要表現(xiàn)方式
(一)會(huì)計(jì)變更尋租。會(huì)計(jì)信息尋租的主要手段是操縱會(huì)計(jì)信息以影響資源配置，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇空間賦予了企業(yè)在資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生變化時(shí)，可以對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整的權(quán)力，即在特定條件下進(jìn)行會(huì)計(jì)變更的權(quán)利。符合條件的會(huì)計(jì)變更是正常的會(huì)計(jì)變更，但是，在信息不對(duì)稱的前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)變更的真正原因是否如此不得而知。由于企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)變更時(shí)必然會(huì)引起一定時(shí)期成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)等要素的變動(dòng)，并最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，通過(guò)會(huì)計(jì)變更就可以引起不同的資源配置結(jié)果和財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移。因此，會(huì)計(jì)變更具有天然的尋租功能，本文將這種非正常的為了獲取租金而進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更界定為“會(huì)計(jì)變更尋租”行為，會(huì)計(jì)變更尋租是會(huì)計(jì)信息尋租的一種表現(xiàn)方式。
(二)財(cái)務(wù)舞弊尋租。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇空間有限，面對(duì)資本市場(chǎng)上“巨額租金”的誘惑和融資管制的約束，通過(guò)會(huì)計(jì)變更可能不足以使上市公司完成尋租行為；例如ST公司在面臨連續(xù)虧損時(shí)，僅僅通過(guò)會(huì)計(jì)變更尋租不足以在第三年使利潤(rùn)扭虧為贏，就得面臨被迫退市而遠(yuǎn)離資本市場(chǎng)融資功能和“巨額租金”的命運(yùn)，因此也會(huì)失去“上市公司”這一珍貴的“殼”資源。而這一情形是上市公司高管人員和相關(guān)利益主體所不愿見(jiàn)到的，因此，上市公司會(huì)轉(zhuǎn)而利用有風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行尋租，正是因?yàn)檫@樣，資本市場(chǎng)上出現(xiàn)了一系列駭人聽(tīng)聞的舞弊案件，自上世紀(jì)90年代末，相繼發(fā)生了麥科特、藍(lán)田、銀廣夏等財(cái)務(wù)舞弊案件，特別是“銀廣夏事件”對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的影響及其造成的損失尤為深遠(yuǎn)，使投資者的信心深受重傷。財(cái)務(wù)舞弊是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)信息為主的違法行為，主要指：假造或變更會(huì)計(jì)資料，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的結(jié)果，偽造虛假的交易或事項(xiàng)結(jié)果，蓄意使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或披露虛假會(huì)計(jì)行為或會(huì)計(jì)政策等等。從本質(zhì)上講，財(cái)務(wù)舞弊行為仍然是一種上市公司會(huì)計(jì)信息尋租行為，相比較會(huì)計(jì)變更尋租而言，財(cái)務(wù)舞弊是一種違法行為，其經(jīng)濟(jì)后果更為嚴(yán)重，更為惡劣。因此，筆者將這種通過(guò)欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)信息以實(shí)現(xiàn)財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移或資源的不恰當(dāng)配置的尋租活動(dòng)稱為“財(cái)務(wù)舞弊尋租”。
(三)審計(jì)意見(jiàn)尋租。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排，審計(jì)意見(jiàn)是在兩權(quán)分離的情況下社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督的結(jié)果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息合法性和公允性的報(bào)告，不同的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)產(chǎn)生不同的利益分配格局。正是審計(jì)意見(jiàn)具有間接的經(jīng)濟(jì)后果性質(zhì)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循和對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)適當(dāng)行使的過(guò)程，演化成注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理當(dāng)局分享租金的博弈過(guò)程。因此，上市公司想要成功的進(jìn)行前兩種尋租行為，而不被投資者和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，通常需要得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助，因而導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為頻繁出現(xiàn)。既然審計(jì)意見(jiàn)可以引起財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨租金的誘惑時(shí)不能真正做到“獨(dú)立”，那么通過(guò)操縱審計(jì)意見(jiàn)就能夠?qū)⑸鐣?huì)財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己身上來(lái)，并且對(duì)企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益造成損害。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為也體現(xiàn)了尋租的基本思想，因此，本文將其界定為“審計(jì)意見(jiàn)尋租”，亦是會(huì)計(jì)信息尋租行為的一種表現(xiàn)形式。
二、預(yù)防會(huì)計(jì)信息尋租行為的對(duì)策
(一)減少資本市場(chǎng)融資政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的過(guò)度依賴。制度變遷奠定了政府管制產(chǎn)生的基礎(chǔ)，政府管制導(dǎo)致了租金的產(chǎn)生，融資管制對(duì)于會(huì)計(jì)信息的過(guò)度依賴，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性和信息的不對(duì)稱性使得會(huì)計(jì)信息尋租成為現(xiàn)實(shí)的選擇。若要減少利益集團(tuán)的尋租活動(dòng)。必須減少租金的設(shè)立。由此，在制度變遷過(guò)程中，只有減少基于會(huì)計(jì)信息的融資管制，通過(guò)市場(chǎng)的手段規(guī)范上市公司再融資和退市行為，才能減少租金，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)信息尋租活動(dòng)。按照市場(chǎng)自由化原則，企業(yè)有上市籌資的自由，只要符合標(biāo)準(zhǔn)，愿意上市籌資的企業(yè)都可以自出地進(jìn)入證券市場(chǎng)籌資，各級(jí)政府不應(yīng)具有干預(yù)的權(quán)利，證券監(jiān)管機(jī)關(guān)也只能進(jìn)行監(jiān)督而不應(yīng)有決策權(quán)，其監(jiān)督也應(yīng)只著眼于企業(yè)上市是否符合程序、符合規(guī)則，對(duì)違規(guī)者進(jìn)行調(diào)查和懲罰。企業(yè)上市與退市取決于股票市場(chǎng)的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護(hù)交易的誠(chéng)信、公平、公正、公開(kāi)。因此，消除導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息尋租行為的首要對(duì)策，是由市場(chǎng)本身來(lái)對(duì)上市公司進(jìn)行優(yōu)勝劣汰和資源配置的過(guò)程。
