一、無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
稅收法規(guī)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的處理規(guī)定主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[(94)財(cái)法字第3號(hào)]、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院令第85號(hào))、國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)等。稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，根據(jù)不同的取得渠道分別對(duì)待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。其中包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)，并且規(guī)定凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的支出，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。
為了鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的力度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)工字[1996141號(hào))、《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]第49號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定：所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10％以內(nèi)的(含10％)，除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅發(fā)[2004]第082號(hào)出臺(tái)之后，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除由稅務(wù)部門審批改為納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。為了能及時(shí)享受到這一優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該建立健全賬證。
二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[(94)財(cái)法字第3號(hào)1等稅收法規(guī)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)有規(guī)定受益使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
可見(jiàn)，不管企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用哪種攤銷方式，稅法均規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)只能采用直線法。如果企業(yè)采用直線法以外的攤銷方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的情況下，年終時(shí)就必須調(diào)整時(shí)間性差異，按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算得出的所得稅費(fèi)用借記“所得稅”科目，按稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算的所得稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。
