一、國家關于新增固定資產會計處理的相關規(guī)定
財稅[2008]170號第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起 ,增值稅一般納稅人購進 (包括接受捐贈 、實物投資 )或者自制 (包括改擴建、安裝 )固定資產發(fā)生的進項稅額 ,可根據(jù) 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》和 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》的有關規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入 ‘應交稅金—應交增值稅進項稅額’科目”。也就是說,在稅法上允許扣除固定資產進項稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日 (含1月1日)發(fā)生以下業(yè)務的固定資產進項稅額可以進行全額抵扣:1、一般納稅人購進的新固定資產;2、一般納稅人接受捐贈或實物投資的固定資產;3、一般納稅人自制 (包括改擴建、安裝)的固定資產;4、以上發(fā)生三項業(yè)務的運輸費用所允許扣除的進項稅額。
二、消費型增值稅的會計處理
(一)采購固定資產的會計處理
1. 國內采購固定資產的會計處理國內采購的固定資產,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進固定資產涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額),借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額,借記“固定資產”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。若購入固定資產后又發(fā)生退貨的,則作相反的會計處理。
[例1] 大華公司購入生產用設備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元,增值稅51000元,支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項均以銀行存款支付。
借:固定資產 318600
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)52400
貸:銀行存款 371000 進口固定資產的會計處理進口固定資產,按照從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”、“固定資產”、“工程物資”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
(二)接受捐贈固定資產的會計處理 接受捐贈的固定資產,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照確認的固定資產價值(已扣除增值稅),借記“固定資產”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產進項稅額,則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數(shù),貸記“營業(yè)外收入”等科目。
[例2] 長城公司接受捐贈新固定資產一臺,發(fā)票價格為200000元,增值稅34000元,支付運輸費1000元。增值稅由長城公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。
借:固定資產 200930
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34070
貸:營業(yè)外收入234000
銀行存款 1000
(三)接受投資的固定資產的會計處理接受投資的固定資產,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照確認的固定資產價值,借記“固定資產”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產價值的合計數(shù),貸記“實收資本”等科目。
