對一個會計期間的收入與費用的會計核算有兩種方法:收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制又稱實收實付制或現(xiàn)金制,是以收到或者付出現(xiàn)金的時間作為標準確認收入或費用。所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入,所有支出的現(xiàn)金都作為本期費用。《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)不予采用,它主要應用于行政事業(yè)單位和個體戶等。權責發(fā)生制,也稱應計制,是以權利或責任是否發(fā)生的時間作為標準進行確認資產、負債、收入和費用等會計要素。即把屬于本期已實現(xiàn)的收入或者已承擔的費用以及屬于本期的資產或負債,不論款項是否收付都作為本期的收入或費用以及資產或費用處理;反之亦然。不同的會計確認基礎,具有不同的特點和適用范圍,能滿足不同的決策管理的需要。選擇不同的會計確認基礎,會直接影響到會計核算與會計報告的質量,影響到會計信息的相關性、必然性、可靠性和及時性。
一、基本醫(yī)療保險基金采用收付實現(xiàn)制存在的局限性
1.不能完整、及時、真實、準確地反映當期的醫(yī)療保險基金的收入情況,無法為領導部門決策提供科學的財務數(shù)據(jù)。
隨著醫(yī)療保險參保覆蓋面的不斷擴大,醫(yī)療保險政策體系的不斷完善,計算機網(wǎng)絡技術廣泛深入地應用到醫(yī)療保險管理當中,采用以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算,只能反映醫(yī)?；鹗杖胫幸袁F(xiàn)金實際收入的部分,無法反映出當期醫(yī)療保險基金收入的真實情況。例如:基金結余投資的國債增值收入,按收付實現(xiàn)制只能待該投資到期變現(xiàn)后才能確認為當期收入,無法反映出各會計期間醫(yī)療保險基金的增值收入情況。再如:正常的基金征繳收入,如參保單位違反規(guī)定不及時繳納醫(yī)療保險基金,按收付實現(xiàn)制來進行收入核算,就無法準確、及時地反映出參保單位的欠繳數(shù)額、欠繳時間,從而無法實現(xiàn)應收盡收,形成資金管理缺位。再比如:破產改制單位的一次性征繳收入,按現(xiàn)行收付實現(xiàn)制全部體現(xiàn)為當期的收入,此舉無疑是虛增了當期的基金收入,不符合收入與費用配比原則。無法準確地反映出每個會計年度基金結余的真實情況,無法為決策部門及時調整征繳政策提供科學的決策數(shù)據(jù)。 不能真實反映出醫(yī)療保險基金支出的情況,容易造成信息誤導,不利于防范基金風險。
醫(yī)療保險基金的支出可分為:定點醫(yī)療機構、定點零售藥店的醫(yī)療費記賬支出,參保職工個人報銷的支出以及轉移支出等。其中定點醫(yī)療機構的記賬醫(yī)療費支出占醫(yī)療保險基金總支出四分之三以上,是醫(yī)療保險基金支出管理的重點。在收付實現(xiàn)制下會計核算無法真實反映出定點醫(yī)療機構醫(yī)療費的發(fā)生情況。如:各級醫(yī)療保險經(jīng)辦機構對定點醫(yī)療機構的發(fā)生醫(yī)療費用基本上是采取“預付制”或“后付制”結算方式進行支付。醫(yī)療保險費的結算方式無論是采取“預付制”還是“后付制”結算,收付實現(xiàn)制無法準確、及時、完整地反映當期醫(yī)療費實際支出的總體情況,這部分費用只有在實際收到或支付時才能體現(xiàn),無法反映當期損益的全貌,造成基金會計賬務和報表一定程度上的“失真”,不利于報表使用者準確認識基金收支狀況,以防范基金風險,形成管理漏洞。 不能為編制醫(yī)療保險基金收支預算提供詳實的基礎會計數(shù)據(jù)和會計信息。
醫(yī)療保險基金收付實現(xiàn)制無法在現(xiàn)行情況下對醫(yī)療保險基金收支進行科學、準確的會計核算,那么就無法提供完整、詳實的財務報告。不僅制約了準確地編制年度醫(yī)療保險基金收支預算,也影響了決策部門的數(shù)據(jù)需要,同時也給及時、足額征繳醫(yī)療保險基金,應收盡收醫(yī)療保險基金埋下隱患,進一步影響到醫(yī)療保險基金安全運行。 不能適應計算機網(wǎng)絡技術管理和財會電算化的要求。
隨著計算機網(wǎng)絡技術的廣泛應用,醫(yī)療保險基金的管理工作已經(jīng)從手工操作逐漸轉變成電腦操作。收付實現(xiàn)制無法實現(xiàn)醫(yī)療保險基金收支數(shù)據(jù)自動化。 不能適應醫(yī)療保險信息系統(tǒng)實現(xiàn)省、地市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級聯(lián)網(wǎng)而發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險基金往來結算的要求。
實現(xiàn)市級統(tǒng)籌后,各級醫(yī)療保險經(jīng)辦機構的會計人員為了盡量提供較為科學的數(shù)據(jù),不得不設置大量的醫(yī)療保險基金收支、往來輔助賬,以及利用詳細的醫(yī)療保險基金收支數(shù)據(jù)說明,以彌補采用收付實現(xiàn)制的不足,不但浪費了大量的人力、財力,又由于缺乏連續(xù)性與科學的計量性,使得財務報告無法反映醫(yī)療保險發(fā)展的歷史狀況。
