一、數(shù)量分析技術向實用性、可操作性方向發(fā)展
理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的卻很少。管理會計因其采用了區(qū)別于傳統(tǒng)財務會計方法的基于計量經濟學的定量分析技術而受到理論界的普遍好評，然而，當把這些理論和定量分析技術應用于實踐時，卻暴露出了它的局限性，也就是說，被理論研究者津津樂道的優(yōu)于財務會計的數(shù)量分析技術，如凈現(xiàn)值法、內部報酬率法、回歸分析法、線性規(guī)劃法等，雖然其科學性和精確性早已不容置疑，但實踐中要用這些方法卻因數(shù)據(jù)的難于收集或手工計算的麻煩而變得非常不現(xiàn)實。如何使管理會計的技術、方法更加適應當前企業(yè)環(huán)境的要求呢?筆者認為，管理會計的數(shù)量分析技術向實用性、可操作性方向發(fā)展是一個行之有效的辦法。在這方面，西方學者管理會計的研究過程很值得我們借鑒。英美等國不僅有財務會計師協(xié)會，而且有管理會計師協(xié)會，其成員由學術界和實務界的專家共同組成，研究比較容易深入到企業(yè)當中去，帶有相當強的實際針對性，又使企業(yè)能夠很快地應用到管理會計研究成果。而中國的學術界研究人員卻很難深入到企業(yè)中調查研究，對企業(yè)千變萬化的實際情況缺乏了解，只是熱衷于紙上談兵，去建構一些抽象的、缺乏實驗基礎的“不食人間煙火”的數(shù)學模型，研究成果不是為解決企業(yè)實際問題，而是為“研究”而研究，結果導致研究成果與企業(yè)的實際情況有相當大的差距，缺乏實用價值。其實，大量抽象數(shù)學模型的運用反而增加了管理會計方法的復雜性，削弱了管理會計的可理解性。由于管理會計不是純經濟學，而是一門實踐性和靈活性較強的應用學科，所以為了更好地解決管理會計理論與實踐相脫節(jié)的問題，我們應當提倡“實地研究”的方法，深入企業(yè)去實地觀察了解其管理系統(tǒng)的運作，弄清楚管理會計的分析技術應用于企業(yè)實際管理系統(tǒng)有哪些障礙，進一步對其進行改進，增強其操作性。
二、建構以實踐為導向的管理會計理論方法體系
盡管管理會計作為現(xiàn)代會計學科中的分支已經得到學術界的認可，但無論中西方，迄今都尚未形成主線清晰的管理會計理論體系。當前西方管理會計的研究領域和范圍不斷擴大，出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、環(huán)境管理會計、資本成本管理會計、質量成本管理會計等等，新內容層出不窮，學科內容包羅萬象，但也間接導致管理會計學科體系缺乏系統(tǒng)性和主線不清；中國目前的管理會計理論體系也缺乏嚴謹?shù)慕Y構，沒有一條主線，給人以拼湊之感，而且還與財務管理的界限模糊；研究工作也主要停留在對西方現(xiàn)代管理會計方法的翻譯和介紹上，雖然一些方法的本土化改良已經開展，但結合中國國情的理論體系建設成果還很少，即使有，也難適應經濟環(huán)境的變化和實踐的需要。因此，中國急需建構以實踐為導向的管理會計理論方法體系。這就要求理論研究者立足中，國企業(yè)的實踐和本土化問題，創(chuàng)造出有實用價值的適合中國國情的管理會計理論方法；而不是走“拿來主義”的路線，去介紹一些令人眼花繚亂卻又無關中國企業(yè)“痛癢”的所謂前沿。其實，每一次管理會計的變革，都是以企業(yè)實際經營管理需求作為動因的，如標準成本制度的出現(xiàn)是基于制造企業(yè)對科學管理的渴求，財務會計“事后核算”帶來的被動局面促使管理層采用預算控制，現(xiàn)代企業(yè)的代理關系導致企業(yè)所有者和經營者之間永遠存在著利益沖突，責任會計可以提供相對滿意的協(xié)調和解決途徑。解決好管理會計的導向問題是科學構建其理論框架的前提，管理會計的發(fā)展方向，永遠應該是實務界急需解決的問題。中國管理會計應定位在建設社會主義市場經濟，密切結合中國企業(yè)的實際情況，不追求高深莫測的理論和空中樓閣式的數(shù)字模型。而是力求建立起便于廣大財務管理人員理解運用和操作的理論方法體系。
三、解決管理會計數(shù)據(jù)采集難題。掃清管理會計應用的技術障礙
傳統(tǒng)管理會計所依賴的信息主要來源于財務會計系統(tǒng)，但由于財務會計信息高度綜合的特性，無法滿足管理會計對信息來源多元化、個性化的要求，從而使得利用管理會計工具給企業(yè)經營決策提供的信息在有用性、相關性方面大打折扣。從20世紀80年代開始，為適應企業(yè)經營管理變革的需求，管理會計就涌現(xiàn)出一大批創(chuàng)新工具和方法，如作業(yè)成本計算法、作業(yè)預算、價值鏈會計、EVA評價體系和平衡記分卡等，但是，創(chuàng)新管理會計工具在企業(yè)實踐中的應用卻很緩慢，就技術層面的原因而言，企業(yè)缺乏有效的信息系統(tǒng)平臺，特別是在基礎數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)倉庫的建立上缺乏技術保障是問題的主要癥結。所以，如果要提高管理會計在企業(yè)實踐中的應用進程，就必須突破收集基礎信息數(shù)據(jù)的技術障礙。
