1 人力資源會計的概念與核算前提
1、1 人力資源會計的概念
1960年，美國經(jīng)濟學家舒爾茨在就任美國經(jīng)濟學會主席時，發(fā)表了題為“人力資本投資”的演說。人力資本概念才被正式納入主流經(jīng)濟學，同時標志著人力資本理論的正式形成。舒爾茨指出：“人們獲得了有用的技能和知識，這些技能和知識是一種資本形態(tài)，這種資本在很大程度上是慎重投資的結果，在西方社會這種資本的增長遠比傳統(tǒng)資本(物質資本)要快得多。”
1、2 人力資源會計核算的前提
傳統(tǒng)財務會計的四大假設即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量假設，同樣適用于力資源會計的核算，并且引入了人力資源會計核算之后，這四大假設也有了新的內涵。(1)會計主體假設：傳統(tǒng)財務會計的主體是以對財物的所有權或占有及經(jīng)營為基本特征，把人力資源會計的核算引人到傳統(tǒng)會計核算體系當中后。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：(1)人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應以一個會計主體為限，不能超過這個范圍。(2)人力資源會計所要計量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。(3)持續(xù)經(jīng)營假設：盡管在一個企業(yè)當中，人員具有很大的流動性，但從存量的角度考慮，一定期間內企業(yè)人員在管理當局的合理控制下，經(jīng)過適當?shù)牧魅肱c流出后，人員的存量具有一定穩(wěn)定性，況且一個企業(yè)擁有充足的人力資本是其持續(xù)經(jīng)營的根基。(4)會計分期假設：為了分階段考核和報告企業(yè)人力資源的經(jīng)營狀況，必須將持續(xù)經(jīng)營假設的企業(yè)人為地劃分為若干期。除了可以按照生產(chǎn)周期或日歷年度分期，也可以按人員與組織的契約期，在人力資源流出組織時予以清算，或是為了滿足人員調配。置的需要而有所取舍。會計分期假設在確定人力資源支出的會計處理時，如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應當資本化。(5)綜合計量假設：傳統(tǒng)財務會計引入人力資源的核算后，僅有貨幣計量是不夠的，許多非經(jīng)濟因素的計量就不能局限于用貨幣尺度，必須輔之于非貨幣尺度，或者借助于中介變量轉換，或者采取定性描述方式等。此外還有人是人力資產(chǎn)的載體假設。即人力資產(chǎn)指的是勞動力資產(chǎn)，但脫離了人的存在，勞動力也就無從談起。這是推行人力資源會計核算的又一前提。
2 人力資源會計核算的計量
2、1 歷史成本法
歷史成本是一個企業(yè)擁有或者控制一項資產(chǎn)必須付出的代價。人力資產(chǎn)的成本包括為取得人力資產(chǎn)而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費用，稱為取得成本，還包括為提高人員素質和技能而支付的培訓和繼續(xù)教育費用，稱為開發(fā)成本。這種方法最大的優(yōu)點是計算簡單，數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗證性·使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致，并且，人力資源被看作實物資產(chǎn)，記錄和披露人力資源并不十分困難，任何一項由于上述項目所引致的成本都將增加人力資源的價值。
2、2 重置成本法
重置成本法指在現(xiàn)實物價水平下，對企業(yè)現(xiàn)有的工作人員重新取得、開發(fā)、培訓等需要發(fā)生的全部費用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括：職務重置成本和個人重置成本。職務重置成本是指從職務角度計量企業(yè)在現(xiàn)實條件下取得和培訓特定職位要求的人力資源所必需付出的代價；個人重置成本是指企業(yè)在現(xiàn)實條件下獲得和培訓必須的人力資源所付出的代價。重置成本法有利于管理決策，考慮了人力資源的現(xiàn)實價值，有利于人力資源的價值保全。在企業(yè)內部提供財務信息為管理決策服務時，應用重置成本法應當是一個不錯的選擇。
2、3 機會成本法
重置成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失為依據(jù)來計量的。在這種方法中倡導“競爭性招標價格”，指一個雇員的機會成本是以其他部門對他提出的標價為基礎計量的。它不是企業(yè)的實際支出，但企業(yè)要為其所作的決策承擔相應的損失。這種方法接近于人力資源的實際經(jīng)濟價值，但機會成本法與傳統(tǒng)會計模式相距較遠，只適用于雇員素質高、流動性大且機會成本易取得的企業(yè)。
3 人力資源的權益與分配
3、1 人力資源的權益
人力資本所有者享有企業(yè)剩余索取權的這種權益反映在企業(yè)財務報表中可以以項目“人力資本”來表示，如“實收資本”反映物力資本所有者對企業(yè)享有的權益一樣，性質上“人力資本”項目反映的是人力資源所有者對企業(yè)享有的勞動者權益。
