目前，常用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法等，其中交互分配法與代數(shù)分配法屬于比較繁瑣但分配結(jié)果較為精確的方法，而其他三種方法都屬于簡(jiǎn)易分配方法。計(jì)劃成本分配法作為簡(jiǎn)易分配方法，應(yīng)當(dāng)計(jì)算簡(jiǎn)便，但筆者通過對(duì)部分版本《成本會(huì)計(jì)》教材的研究，發(fā)現(xiàn)其對(duì)計(jì)劃成本分配法的描述不但不簡(jiǎn)便，反而變成了最復(fù)雜最難懂的分配方法，甚至有些業(yè)務(wù)案例最終分配的費(fèi)用數(shù)額并不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，而是一個(gè)讓人難以琢磨的“虛擬”費(fèi)用金額?，F(xiàn)將有關(guān)問題作一下闡述。
1資料中關(guān)于“計(jì)劃成本分配法”的闡述
1.1關(guān)于“計(jì)劃成本分配法”的概念
計(jì)劃成本分配法，是根據(jù)輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。其內(nèi)容也是進(jìn)行兩次分配，先是按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)部門為各受益單位(包括其它輔助生產(chǎn)部門)提供的費(fèi)用，然后再將輔助生產(chǎn)部門實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi))與按計(jì)劃成本分配出去的費(fèi)用的差額，即成本差異，分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位。
5.2關(guān)于“計(jì)劃成本分配法”的案例解析
案例：光華公司的鍋爐車間、機(jī)修車間成本總額分別為28 730元和12 300元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的對(duì)象和數(shù)量見“表1”，假定光華公司按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)劃單位成本：鍋爐車間的蒸汽每噸為2.30元；機(jī)修車間每小時(shí)3.80元，計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的成本差異應(yīng)追加分配。
會(huì)計(jì)分錄
①按計(jì)劃成本分配的會(huì)計(jì)分錄：
借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間 760
——機(jī)修車間 920
制造費(fèi)用 ——基本車間 31 350
管理費(fèi)用 9 950
貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間 30 820
——機(jī)修車間 12 160
②分配成本差異的空間分錄：
借：制造費(fèi)用 ——基本車間 —89
管理費(fèi)用 —181
貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間 —1 330
——機(jī)修車間 1 060
2存在問題及解決辦法
2.1關(guān)于“計(jì)劃成本分配法”的概念解釋
上述資料中對(duì)于“計(jì)劃成本分配法”的解釋更接近于“交互分配法”，如概念中對(duì)于“成本差異” 的詮釋為：“輔助生產(chǎn)部門實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi))與按計(jì)劃成本分配出去的費(fèi)用的差額”。 “交互分配法”需要計(jì)算兩次輔助生產(chǎn)費(fèi)用的單位成本：第一次是在輔助生產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)部交互分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)；第二次是將交互分配后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)“外部使用部門”分配時(shí)?！坝?jì)劃成本分配法”概念中對(duì)于“成本差異”的解釋很容易使人錯(cuò)誤地理解為：先以計(jì)劃單位成本在輔助生產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)部交互分配，以求得輔助生產(chǎn)部門實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。而其本意卻是：用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃單位成本即對(duì)“外部使用部門”分配，又同時(shí)對(duì)“輔助生產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)部”交互分配。如此一來，“計(jì)劃成本分配法”就演變成了最復(fù)雜、最難掌握的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，而根本不是簡(jiǎn)易分配方法。
筆者認(rèn)為，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的宗旨是采用既簡(jiǎn)便又準(zhǔn)確的方法將各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用對(duì)“外部使用部門”分配，其核心問題是：在已經(jīng)確定“外部使用部門”使用產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的前提下，求得產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。而“計(jì)劃成本分配法”的優(yōu)勢(shì)或簡(jiǎn)便之處就在于：已經(jīng)給定了可以用來對(duì)“外部使用部門”分配費(fèi)用的單位成本，不需要像其他方法那樣通過計(jì)算求得單位成本，也大大減少了計(jì)算方面的工作量。因此，沒有必要在按照計(jì)劃單位成本對(duì)“外部使用部門”分配的同時(shí)還“對(duì)內(nèi)”交互分配。
2.2關(guān)于“成本差異”的計(jì)算
在生產(chǎn)實(shí)踐中，各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與計(jì)劃成本存在差異是在所難免的。因此，“計(jì)劃成本分配法”的核心問題是“成本差異”的計(jì)算。前面資料中規(guī)定的計(jì)算公式是：成本差異= 各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用；而案例中隱含的計(jì)算公式為: 成本差異=輔助生產(chǎn)實(shí)際成本－按計(jì)劃成本分配合計(jì)。
我們僅就鍋爐車間為例分析本案例的差異計(jì)算：鍋爐車間直接生產(chǎn)費(fèi)用為28 730元；應(yīng)從機(jī)修車間轉(zhuǎn)入760元（200×3.80）；則鍋爐車間輔助生產(chǎn)實(shí)際成本為29 490元（28 730+760）；鍋爐車間按計(jì)劃成本分配合計(jì)為30 820元（13 400×2.30，包括機(jī)修車間的400×2.30）；鍋爐車間最后的“成本差異”為－1 330元。
從鍋爐車間的計(jì)算過程中不難發(fā)現(xiàn)，本案例是在用一個(gè)已經(jīng)含有計(jì)劃成本成分的數(shù)字29 490元（28 730+760）和另一個(gè)完全為計(jì)劃成本的數(shù)字相減，來求得實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。這種做法不但極為繁瑣，又使得“成本差異”成為一個(gè)完全虛擬、喪失實(shí)際基礎(chǔ)的數(shù)字。
