一、商品稅稅收職能的定位
在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關于商品稅的稅收中性與稅收調控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調控理論在商品稅領域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會政策職能的限定密切相關，而后者與商品稅經(jīng)濟調控職能的限定密切相關。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調控職能都應當受到嚴格的限制，僅在有限的領域內發(fā)揮作用，主要包括以下兩個方面：第一，在社會政策領域，雖然通過稅收實現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費領域對收入的調節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟調控領域，商品稅依然被作為促進經(jīng)濟發(fā)展、解決經(jīng)濟領域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調控手段更好的作用。
因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財政收入職能的同時，社會政策職能和經(jīng)濟調控職能應當被限制在一個比較小的范圍內，而這個范圍應當是商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調控職能可以發(fā)揮其獨到作用的范圍。
