一、解決征納矛盾的戰(zhàn)略設(shè)想
征納矛盾是稅收管理矛盾的主要方面，解決這一主要矛盾可以為解決其它矛盾創(chuàng)造條件。同樣，要真正解決這一矛盾，也離不開對(duì)其它矛盾的有效解決。就我國(guó)現(xiàn)階段而言，解決征納矛盾的關(guān)鍵就是要理順國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須做好以下幾方面的工作：
(一)加快稅費(fèi)改革步伐
長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅費(fèi)制度的越位造成納稅人的稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)非常深重，已經(jīng)超出了發(fā)展中國(guó)家居民所能承受的稅負(fù)水平。因此，清費(fèi)立稅工作要在今后的改革中進(jìn)一步深化。對(duì)既無法律法規(guī)依據(jù)、又無正式行政文件的各種亂收費(fèi)、亂攤派項(xiàng)目，應(yīng)全部廢禁；對(duì)國(guó)家已經(jīng)下文件明令取消的各種收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定堅(jiān)決取消；對(duì)現(xiàn)有的各種行政性規(guī)費(fèi)，經(jīng)過調(diào)查研究和綜合分析，不合法或不合理的項(xiàng)目也要明令禁止；逐步取消省級(jí)以下行政事業(yè)單位確定并收取行政性規(guī)費(fèi)的權(quán)力，規(guī)費(fèi)收取的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)管理和監(jiān)督辦法，一律由中央和省兩級(jí)政府依照法律法規(guī)制定，并且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能的轉(zhuǎn)變，可以將部分行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)管理。如委托檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)、科技信息與咨詢開發(fā)收費(fèi)、社會(huì)有償收費(fèi)等等；要將部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目改為相應(yīng)的稅收，如社會(huì)保障費(fèi)改稅、環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅等等。確屬政府行使職能需要保留的少數(shù)收費(fèi)項(xiàng)目，必須實(shí)行資金收繳分離。將現(xiàn)行收管用一體化的資金管理方式改為收費(fèi)實(shí)施同資金收繳分離，做到“收繳兩分離、收支兩條線”，堅(jiān)決割斷收費(fèi)部門與收費(fèi)行為的利益關(guān)系。通過稅費(fèi)改革的深化，切實(shí)減輕納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
(二)加快公共財(cái)政的建設(shè)步伐．
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人對(duì)政府所提供公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量要求不斷提高，政府如果不能夠較好地滿足廣大納稅人的這種基本需求，那么，他們就無法切身體驗(yàn)到納稅給自己帶來的好處，主動(dòng)納稅的積極性也就難以產(chǎn)生。所以，社會(huì)主義稅收“取之于民、用之于民”的內(nèi)涵，是不能僅僅通過口號(hào)來讓人們信服的，而必須要通過建立公共財(cái)政的基本框架，通過政府用稅收用于社會(huì)謀福利的實(shí)際行動(dòng)來讓人們體驗(yàn)感受，直至信服。因此，公共財(cái)政框架的建立對(duì)于改善征納之間矛盾的作用不可或缺，而建立公共財(cái)政框架的核心內(nèi)容，就是要編制公共預(yù)算，并增強(qiáng)政府預(yù)算的透明度與法治化程度。即政府預(yù)算必須依法編制、依法執(zhí)行，并向社會(huì)公開，以接受納稅人的監(jiān)督，杜絕各級(jí)政府在財(cái)政收支問題上的黑箱操作，使納稅人對(duì)政府產(chǎn)生信任感，并切身感受到政府稅收是社會(huì)經(jīng)濟(jì)所必需的，而非負(fù)擔(dān)。這樣，稅收征納之間的矛盾必然會(huì)大大得到緩解。
(三)強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的理念
目前，我國(guó)在保護(hù)納稅****利方面還顯得十分薄弱，不僅相關(guān)法律法規(guī)不健全，而且，相當(dāng)部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)仍未從根本上樹立為納稅人服務(wù)的思想，官本位的意識(shí)還相當(dāng)嚴(yán)重。首先，國(guó)家應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)，早日制定專門的納稅****利保護(hù)法；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從根本上，而不單單是從口頭形式上樹立為納稅人服務(wù)的思想，真正落實(shí)新稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)利；再次，要大力提高納稅人在社會(huì)上的地位，不斷完善為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的相關(guān)制度與各種服務(wù)設(shè)施體系，并提供各種渠道來鼓勵(lì)納稅人對(duì)稅收管理工作的監(jiān)督。通過這一系列的努力，逐步改善不和諧的征納關(guān)系，進(jìn)而激發(fā)廣大公民依法納稅的主動(dòng)性與積極性。
(四)嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法
改善征納之間的關(guān)系，還有一點(diǎn)不可忽視，就是稅收管理工作一定要嚴(yán)格執(zhí)法，一切要依法辦事，即解決好有法可依與執(zhí)法不嚴(yán)的矛盾，對(duì)偷逃稅的納稅人，不管是誰、背景如何，都要一視同仁，決不允許有脫離法律制裁的偷逃稅行為。只有做到了嚴(yán)格執(zhí)法，才能保證稅法對(duì)每一個(gè)人來說都是公平的，也才能保證稅制設(shè)計(jì)的公平原則得到貫徹和實(shí)現(xiàn)，而不會(huì)對(duì)廣大納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公平競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生人為的不良影響。
二、解決征稅人之間矛盾的戰(zhàn)略設(shè)想
稅收戰(zhàn)略管理所關(guān)注的內(nèi)部矛盾，除了征納矛盾以外，還有征稅人間的矛盾，具體來講突出表現(xiàn)在以下幾方面。
(一)中央與地方之間稅收矛盾的解決
在目前征稅人之間的三種矛盾形式中，中央與地方之間的矛盾應(yīng)該占據(jù)主要地位。為了解決這一矛盾，我國(guó)自建國(guó)初期開始就已經(jīng)進(jìn)行了多次財(cái)稅管理體制改革，但是，都沒有達(dá)到真正解決問題的目的。現(xiàn)行分稅制改革以來，由于改革未能一步到位和中央過于集中財(cái)稅管理權(quán)等原因，出現(xiàn)了地方財(cái)權(quán)與事權(quán)相脫節(jié)的問題，地方政府在與中央政府爭(zhēng)奪財(cái)權(quán)的問題上矛盾越來越大，所以，進(jìn)一步完善分稅制，應(yīng)是現(xiàn)階段我國(guó)解決中央與地方之間矛盾的必然選擇。
首先，必須進(jìn)一步明確中央政府與地方政府的事權(quán)范圍。只有在事權(quán)明確的前提下，財(cái)權(quán)的分配才能做到科學(xué)合理。要本著“有進(jìn)有退”的原則，在將各級(jí)政府的事權(quán)范圍逐步限定在市場(chǎng)失靈領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，大力提高政府提供公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。凡是與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定收入再分配有關(guān)的事務(wù)，即全國(guó)性的公共產(chǎn)品，應(yīng)由中央政府獨(dú)立承擔(dān)，而地方政府的事權(quán)范圍主要包括地方性公共產(chǎn)品的供應(yīng)。為了保證各級(jí)政府的事權(quán)范圍既責(zé)任分明，還必須在憲法以及其它相關(guān)法律中將中央與地方政府的事權(quán)范圍進(jìn)行明確的規(guī)定，實(shí)行法制化。
其次，必須進(jìn)一步劃分財(cái)權(quán)，保證地方政府履行事權(quán)所必需的財(cái)力，賦予地方更多的稅收立法權(quán)與管理權(quán)。改革地方稅體系的首要內(nèi)容在于穩(wěn)定地方稅的主體稅種。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，地方稅最終應(yīng)形成以營(yíng)業(yè)稅、所得稅(個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅)為主體稅種，以財(cái)產(chǎn)稅為輔助稅種的稅制體系。但就近期來看，應(yīng)繼續(xù)維持營(yíng)業(yè)稅作為地方稅主體稅種的地位，同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范地方稅的骨干稅種。可將現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并。建立內(nèi)外資統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅(或不動(dòng)產(chǎn)稅)，將現(xiàn)行的車船使用稅和車船使用牌照稅合并，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的車船使用稅，適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅等稅種，這些新稅種要作為完全的地方稅。在立法權(quán)上，中央可以只負(fù)責(zé)制定相應(yīng)的基本稅法，至于地方稅種的實(shí)施辦法、稅目、稅率調(diào)整、稅收減免及其征收管理等權(quán)限均可適當(dāng)下放地方，并且，地方立法機(jī)關(guān)還可以結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢(shì)對(duì)具有地方性特點(diǎn)的稅源，開征新的稅種，并制定具體征稅辦法，但要報(bào)上級(jí)立法機(jī)關(guān)備案。
再次，必須進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，建立起科學(xué)、合理、規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度體系，調(diào)節(jié)地方間的財(cái)力盈缺。我國(guó)1994年分稅制改革，在轉(zhuǎn)移支付制度的設(shè)計(jì)上采取了維持既得利益的總體思路，背離了制度的應(yīng)有之義。改革我國(guó)目前的轉(zhuǎn)移支付制度，即過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法，應(yīng)從兩個(gè)層面同時(shí)進(jìn)行，一是改革中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付辦法，要本著調(diào)節(jié)地方財(cái)力盈缺、保證落后地區(qū)正常發(fā)展的原則，采用因素分析的方法，對(duì)落后地區(qū)加大轉(zhuǎn)移支付的力度，推動(dòng)這些地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是要改革和完善省、自治區(qū)、直轄市對(duì)地市，地市對(duì)縣、市、區(qū)，縣、市、區(qū)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付辦法。當(dāng)前，要加緊完善地市對(duì)縣市，及縣市區(qū)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付制度，以充實(shí)基層政府財(cái)力，促進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)制度改革。
當(dāng)然，單單依靠完善分稅制，還不足以解決地方與地方之間的矛盾，還必須從宏觀著眼，圍繞著建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的中心任務(wù)，盡快建立全國(guó)性的統(tǒng)一大市場(chǎng)，堅(jiān)決打破目前條塊分割的經(jīng)濟(jì)格局。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建立和健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法制并嚴(yán)格執(zhí)法就成為重中之重。對(duì)于有些地方采取稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)的行為，要堅(jiān)決查處決不手軟；凡是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的主旨相悖的地方割據(jù)行為，都要堅(jiān)決摒棄。
(二)國(guó)稅部門與地稅部門之間矛盾的解決
解決這一矛盾是一個(gè)漸進(jìn)式的過程，因?yàn)樗慕鉀Q在一定程度上依賴于其它改革的深入進(jìn)行。一要改革和完善稅制，減少中央稅與地方稅之間的重疊與交叉，特別是增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征管范圍界定需要進(jìn)一步明確。二要繼續(xù)完善分稅制，逐步降低共享稅的比重，實(shí)現(xiàn)比較徹底的分稅。三要積極解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃稅收之間的矛盾，割斷稅收計(jì)劃任務(wù)與稅務(wù)人員薪金待遇等方面的聯(lián)系，消除國(guó)地稅機(jī)關(guān)爭(zhēng)搶稅源的動(dòng)因，四是可以在目前部分省市試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，合并國(guó)地稅機(jī)關(guān)的報(bào)稅大廳，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、便捷的服務(wù)。同時(shí)，還可以考慮逐步合并國(guó)地稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查部門，減少對(duì)納稅人的過多打擾，加強(qiáng)業(yè)務(wù)上的銜接，提高稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量。
