
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作,其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作,而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化,這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識,認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風(fēng)險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險其一,稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度,企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平,企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視,甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固,在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃,其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
其二,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化,國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
其三,稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的,是符合立法者意圖的,但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上,都留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為,加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺,為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言,防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手:
第一、正確認識稅收籌劃,規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提:依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此,中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風(fēng)險意識,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性,且常常有不確定事件發(fā)生,稅收籌劃的風(fēng)險無時不在,因此,中小企業(yè)在實施稅收籌劃時,應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險,然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時,應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體,建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調(diào)整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),擴大就業(yè)機會,刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。