一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上， 由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO1報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營的方式，并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。它要求按照目標(biāo)和計劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差之處，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率，防止損失，從而保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的常見問題
1、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制常見的問題
（1）家族式的經(jīng)營方式使中小企業(yè)內(nèi)部治理較混亂，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。在我國，中小企業(yè)的最大特點(diǎn)就是家族式的經(jīng)營方式。這類企業(yè)在創(chuàng)建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經(jīng)營打天下的，所以其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業(yè)的所有者都會選擇自己人來治理一些重要部門，凡是作為直接把握整個企業(yè)的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會啟用自己的親戚。 中小企業(yè)的這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的密不可分，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部治理比較混亂，報銷審批制度不嚴(yán)，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。
?。?）會計、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制。 中小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，同時企業(yè)老板出于治理成本的考慮，往往要求財務(wù)人員“一個蘿卜幾個坑”，有的企業(yè)出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務(wù)，而有的企業(yè)會計，偶然也收取現(xiàn)金，一個人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。加上財會人員素質(zhì)參差不齊，會計、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制，甚至有時一人身兼數(shù)職，混崗和職能的交叉最輕易引起貨幣資金的挪用和侵吞。
（3）會計人員素質(zhì)參差不齊，造成會計資料亂、漏的現(xiàn)象。 中小企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會計人員素質(zhì)普遍較低，有的會計人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。比如：利用工作之便，少開收據(jù)，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達(dá)到多支出的目的。
?。?）缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度。 中小企業(yè)的貨幣資金治理出現(xiàn)混亂的根源，除了其本身經(jīng)營特點(diǎn)之外，更重要的是在企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度。一個企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格，直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的財產(chǎn)能否安全無恙。
2、中小企業(yè)對外投資內(nèi)部控制常見的問題
（1）管理水平較低，缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光。大部分中小企業(yè)是民營企業(yè)，基本上還沿襲著家庭式的管理模式，在組織、人事、勞動、財務(wù)會計、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷等方面的管理缺乏規(guī)范，財務(wù)制度不健全。面對陌生的海外市場環(huán)境，缺乏市場調(diào)查能力。另外，我國的中小企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光、品牌意識和核心競爭力。
?。?）企業(yè)人員國際化素質(zhì)不高，缺乏優(yōu)秀人才。我國中小企業(yè)的管理方式相對落后，任人唯親的用人方式使得中小企業(yè)難以營造良好的外部環(huán)境來吸收科技、管理等優(yōu)秀人才，尤其是在國際營銷、國際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、國際投資等一些對外投資的關(guān)鍵條件方面，國內(nèi)大多數(shù)中小型企業(yè)尚不具備，嚴(yán)重限制了企業(yè)的對外投資活動。
?。?）缺乏完善的社會服務(wù)和信貸體系。我國現(xiàn)存的社會服務(wù)和信貸體系不健全，在軟環(huán)境方面缺少完善的出口管理和對外投資的輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)來支持中小企業(yè)的對外發(fā)展。中小企業(yè)對如何進(jìn)行跨國經(jīng)營、以及境外的投資環(huán)境、投資政策、營銷渠道等等不夠熟悉，而國內(nèi)又沒有相應(yīng)的輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)幫助中小企業(yè)獲得相應(yīng)信息、實(shí)現(xiàn)對外發(fā)展。從而導(dǎo)致我國中小企業(yè)在利益和市場的驅(qū)動下從事海外經(jīng)營與投資，有著很大的盲目性。
中小企業(yè)的對外投資缺少必要的信貸支持。隨著金融體制改革的深入，我國的專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變，對中小企業(yè)發(fā)放貸款的依據(jù)主要是產(chǎn)品有市場，企業(yè)有效益。對于生產(chǎn)型的中小企業(yè)而言，如果暫時出現(xiàn)銷售困難、市場前景不好，就很難獲得貸款。中小企業(yè)在技術(shù)改造、設(shè)備更新方面的資金也很難獲得滿足。在直接融資方面，對中小企業(yè)的限制要比大型企業(yè)更為嚴(yán)格。
3、中小企業(yè)成本管理內(nèi)部控制常見的問題
?。?）領(lǐng)導(dǎo)成本意識不強(qiáng)。具體表現(xiàn)在分解產(chǎn)品成本時，不是認(rèn)真按產(chǎn)品設(shè)計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，只憑主觀印象算大賬，按產(chǎn)品成本切成工時、材料消耗、管理費(fèi)用等大塊分?jǐn)?；有的認(rèn)為成本統(tǒng)計只是雞毛蒜皮的小事，很少過問；還有的認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單，生產(chǎn)周期短、工序少，不值得搞成本統(tǒng)計。凡此種種，自然難以發(fā)現(xiàn)成本形成中的問題。
?。?）產(chǎn)品設(shè)計的成本意識缺位。有的企業(yè)盡管采取措施強(qiáng)化成本統(tǒng)計，如分車間獨(dú)立進(jìn)行成本核算，嚴(yán)格控制材料和工時消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產(chǎn)品的設(shè)計關(guān)，忽視了產(chǎn)品設(shè)計階段各零部件成本的估算統(tǒng)計工作，致使產(chǎn)品一投產(chǎn)就出師不利。
?。?）營銷費(fèi)用過高。中小企業(yè)雖然營銷渠道較短，但由于促銷活動頻繁，人員費(fèi)用過大，單位產(chǎn)品營銷費(fèi)用一般偏高，產(chǎn)品檔次不高，容易過時，有時會陷入要么退出市場，要么降價促銷，壓縮利潤空間甚至蒙受虧損的兩難境地。
三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策
1、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策（1）建立貨幣資金內(nèi)部控制制度①建立不相容職務(wù)崗位分離制度。不相容職務(wù)是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，假如集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，即：出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。假如企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證實(shí)行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業(yè)還應(yīng)該注重以下幾種職務(wù)之間的分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)。
?、诮⑹跈?quán)審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現(xiàn)象。 貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。
?、劢⒔∪呢泿胖卫碇贫?。做好企業(yè)的資金收支預(yù)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，合法地辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。
?、芙⑵睋?jù)與印章的管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置專門的登記簿進(jìn)行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時必須按編號順序使用；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
⑤加強(qiáng)對會計人員的法制教育，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)的會計人員必須要有《會計從業(yè)資格證》，這是對從事會計工作人員的最起碼的要求。對貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗，并應(yīng)當(dāng)鼓勵會計人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。
（2）檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講也可以稱為是對其他內(nèi)部控制的再控制。中小企業(yè)出于管理成本的考慮，一般不設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，所以中小企業(yè)的內(nèi)部審計控制，可以定期聘請注冊會計師對企業(yè)的賬目進(jìn)行審核，看是否存在錯誤和營私舞弊的現(xiàn)象。在日常的工作中，應(yīng)該加強(qiáng)對現(xiàn)金實(shí)行突擊盤點(diǎn)和對銀行日記賬與銀行對賬單的核對的控制。
2、中小企業(yè)對外投資內(nèi)部控制的對策
建立全方位的中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)及服務(wù)體系。應(yīng)盡快設(shè)立一個全方位的中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，并明確該機(jī)構(gòu)的管理職能和權(quán)限，在該機(jī)構(gòu)主管下建立中小企業(yè)的輔導(dǎo)體系，在財務(wù)融通、經(jīng)營管理、品質(zhì)提升、自主創(chuàng)業(yè)、研究開發(fā)、對外行銷、生產(chǎn)技術(shù)、資訊管理、工業(yè)安全、污染防治等方面對中小企業(yè)進(jìn)行輔助與指導(dǎo)。
完善中小企業(yè)金融信貸體系及海外保險體系。在金融信貸方面應(yīng)增強(qiáng)對中小企業(yè)的服務(wù)意識，實(shí)行適當(dāng)?shù)募畲胧膭罱鹑跈C(jī)構(gòu)把中小企業(yè)的金融服務(wù)措施落到實(shí)處。在信用保證方面可借鑒臺灣地區(qū)的做法，設(shè)立“中小企業(yè)信用保證金”，一方面對具有發(fā)展?jié)摿Φ珦?dān)保品欠缺的中小企業(yè)提供信用擔(dān)保，另一方面減少金融機(jī)構(gòu)融資的風(fēng)險，提高金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供信貸的信心。
同時為了促進(jìn)中小企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)水平和產(chǎn)業(yè)升級，應(yīng)對中小企業(yè)在研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、人才培訓(xùn)及建立國際品牌形象方面的投入給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
3、中小企業(yè)成本管理內(nèi)部控制的對策
（1）實(shí)行全員成本管理。不論是企業(yè)主管、生產(chǎn)或財務(wù)負(fù)責(zé)人，還是全體員工都應(yīng)樹立成本意識。要進(jìn)行全員成本教育，使大家明了企業(yè)成本與本職工作的關(guān)系，把員工的個人利益與填報原始數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，獎優(yōu)罰劣，進(jìn)而造成人人關(guān)心成本，個個獻(xiàn)計獻(xiàn)策的良好氛圍。全員成本管理，既是全面成本管理，又是全過程的動態(tài)管理。要糾正只抓產(chǎn)值、利潤等大指標(biāo)，忽視一線質(zhì)量和成本數(shù)據(jù)的錯誤認(rèn)識。如果產(chǎn)品生產(chǎn)工藝落后，操作人員技術(shù)素質(zhì)低，責(zé)任心差，不注意在保證質(zhì)量的前提下，節(jié)省原材物料，必然導(dǎo)致材料與能源消耗過高，成本上升，影響產(chǎn)品市場競爭能力。
（2）選擇適宜的目標(biāo)市場。根據(jù)市場集中原則，應(yīng)在全面市場分布和動態(tài)分析基礎(chǔ)上，選擇一個或少數(shù)幾個目標(biāo)市場，投入企業(yè)全部力量。由于中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，營銷能力有限，用于廣告宣傳的資金不足，撒開大網(wǎng)，漫海捕魚，必然難有所獲。而相對集中的市場可培育相對優(yōu)勢，提高局部市場占有率，且能節(jié)省營銷開支，獲得相對完整的市場信息，以達(dá)事半功倍之效。中小企業(yè)資金短缺，除低值易耗商品和小日用品采用存貨生產(chǎn)外，一般廠家宜采用訂貨生產(chǎn)。各協(xié)作廠家間可按訂單形成產(chǎn)銷網(wǎng)絡(luò)，既可避免生產(chǎn)的盲目性，又能保證產(chǎn)品質(zhì)量，且要特別重視按合同期限交貨，以建立良好市場信譽(yù)。訂貨生產(chǎn)能有效克服產(chǎn)品滯銷，加速資金周轉(zhuǎn)，在很大程度上彌補(bǔ)資金不足的困難。
?。?）講求資本運(yùn)行效率。中小企業(yè)資金規(guī)模不大，融資渠道有限，若盲目投資，孤注一擲，可能會遭到挫敗甚至一蹶不振，投資活動需倍加謹(jǐn)慎。不可過分追求尖端技術(shù)和產(chǎn)品，更不能將自身拴到“夕陽工業(yè)”的戰(zhàn)車上。對欲采取的投資方案，大到調(diào)整生產(chǎn)方向，小到增加花色品種，都要在市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)可行性分析，以求穩(wěn)扎穩(wěn)打，避免失敗。不要輕易冒“畢其功于一役”的風(fēng)險，企圖一步到位，對企業(yè)實(shí)施脫胎換骨式的改造。
另外，中小企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中與大型企業(yè)并存甚至抗衡，必須突破小而全的傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營模式，培育自身核心競爭力。掛靠大型企業(yè)或跨國公司可能是一條捷徑，但必須評估風(fēng)險，找準(zhǔn)合作伙伴。其實(shí)，處于同一產(chǎn)業(yè)鏈的中小企業(yè)形成聯(lián)盟，通過合資、技術(shù)交換、產(chǎn)能互換、市場共享等方式，亦可顯著提高產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓能力，大幅降低設(shè)計、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)的成本，且搞活資本運(yùn)營。
四、結(jié)論
總之，雖然當(dāng)前我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實(shí)際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。然而我們應(yīng)該認(rèn)識到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定可以得到較大程度的完善。
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