一、轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
?。ㄒ唬?duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目變化的影響
增值稅由原先的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，將對(duì)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。本文以機(jī)器設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不會(huì)因?yàn)樵鲋刀愓叩霓D(zhuǎn)型而發(fā)生變化。
例：A企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，不含稅價(jià)格為500,000，增值稅稅率為17％，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（單位：元）
增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會(huì)計(jì)處理及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目影響
1.購(gòu)入時(shí)：
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 585,000
貸：銀行存款585,000
轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 500,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85,000
貸：銀行存款 585,000 月底抵扣時(shí)：
承上例，假設(shè)當(dāng)期該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額足夠抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為100,000。
則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為100,000，轉(zhuǎn)型后為15,000（=100,000-85,000）。
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100,000
貸：銀行存款 100,000
轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 15,000
貸：銀行存款 15,000
由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)、在建工程等項(xiàng)目發(fā)生變化，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，月末應(yīng)交稅費(fèi)金額也會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。
?。ǘ┺D(zhuǎn)型前后對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目變化的影響
增值稅轉(zhuǎn)型后，將會(huì)通過(guò)影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，進(jìn)而影響企業(yè)在資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤(rùn)變化。無(wú)論是轉(zhuǎn)型前還是轉(zhuǎn)型后，企業(yè)產(chǎn)品的成本都是由三塊組成：原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時(shí)成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)等)；而改革后的消費(fèi)型增值稅制度下，將設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中交納的增值稅作為抵扣項(xiàng)，進(jìn)入當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目核算，不進(jìn)入固定資產(chǎn)科目。假定企業(yè)按原有投資計(jì)劃投資，其計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)原價(jià)將會(huì)減少，相應(yīng)的每年形成的折舊費(fèi)用降低，而且相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加也會(huì)減少，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，利潤(rùn)總額增加，盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。
?。ㄈ┺D(zhuǎn)型對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目變化的影響
實(shí)行消費(fèi)型增值稅，除了通過(guò)折舊對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行影響外，對(duì)于現(xiàn)金流量表也會(huì)產(chǎn)生積極的影響，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況會(huì)得到明顯改善，即增加了利潤(rùn)并改善了現(xiàn)金流。這是因?yàn)?，消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，引起現(xiàn)金流量增加；增值稅應(yīng)納稅額減少，且導(dǎo)致城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育附加稅減少引起現(xiàn)金流量增加；利潤(rùn)增加使得所得稅增加導(dǎo)致現(xiàn)金流量減少，但總體上對(duì)現(xiàn)金流量影響是導(dǎo)致現(xiàn)金流量增加。
