一、會(huì)計(jì)核算本身的局限性
1.貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)要以貨幣單位來計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，例如企業(yè)最重要的人力資源卻無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表達(dá)，這就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的局限性。 歷史成本計(jì)量屬性導(dǎo)致的局限性
歷史成本原則是指財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的資產(chǎn)等項(xiàng)目要以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前的市價(jià)或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。
歷史成本的會(huì)計(jì)模式，是以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計(jì)量屬性，并且?guī)胖挡蛔兗僭O(shè)一直受到挑戰(zhàn)。自從第二次世界大戰(zhàn)后，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的一般物價(jià)水平一直呈持續(xù)上漲趨勢。在許多國家多年持續(xù)通貨膨脹已成為現(xiàn)實(shí)，物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲，貨幣貶值，基本上否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)，以至歷史成本計(jì)價(jià)原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，其提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性將會(huì)削弱，甚至被人誤解，其先天的缺陷就凸現(xiàn)出來。具體為：
（1）在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，導(dǎo)致企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不可比，因而會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
?。?）不能保證固定資產(chǎn)的更新。盡管許多公司以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然顯示有不菲的凈利潤，但企業(yè)卻缺乏更新設(shè)備甚至補(bǔ)充存貨所需要的資金，原來盈利豐厚的企業(yè)如果改用公允價(jià)值計(jì)價(jià)其贏利竟低于應(yīng)分配的股利數(shù)額，甚至變?yōu)樘潛p，因而這種表面的收益是無法持續(xù)的。
（3）無法正確反映投入資本保全情況。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，無論從財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的角度，歷史成本會(huì)計(jì)均無法做到，歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。
歷史成本下會(huì)計(jì)信息是失真的，其會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的贏利能力和償債能力，使用者如果僅據(jù)此作出的決策將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重失誤。因而歷史成本的缺陷嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為會(huì)計(jì)信息的局限性。 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)帶來的缺陷
會(huì)計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，它也是一種無法精確化的學(xué)科，會(huì)計(jì)的核算需要大量人為的判斷和估計(jì)，在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)為一系列的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)的選擇不同都會(huì)直接影響到企業(yè)報(bào)表的信息。例如：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇直接決定了每年折舊費(fèi)用的多寡，從而直接影響報(bào)表數(shù)據(jù)。而實(shí)際上對(duì)折舊方法和折舊年限的選擇是非常主觀的，因而其結(jié)果便具有主觀的因素。 會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾
創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是指報(bào)表編制者運(yùn)用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，制造假象，誤導(dǎo)投資者決策的一種會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算行動(dòng)的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了生存的空間。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)歪曲了企業(yè)的實(shí)際情況，成為企業(yè)美化其財(cái)務(wù)報(bào)表的工具，使會(huì)計(jì)偏離了它本來的意義和目的。例如：企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購中高估商譽(yù)，多計(jì)資本公積。少計(jì)提減值準(zhǔn)備，虛增利潤。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是反映過去
歷史成本下會(huì)計(jì)的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動(dòng)，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，往往無法加以客觀地衡量。因此，歷史成本反映的信息僅僅是對(duì)企業(yè)過去交易的記錄。它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理預(yù)測未來。
因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)過去的狀態(tài)，而需要作出決策主要與未來相關(guān)。除非過去能夠合理地推測未來，否則會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的價(jià)值就是有限的。實(shí)際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變化、社會(huì)不斷進(jìn)行的革新，社會(huì)的潮流的改變及通貨膨脹等因素的影響，過去不可能很好地預(yù)測未來。這也使會(huì)計(jì)信息的作用有限。
