[內(nèi)容摘要] 會(huì)計(jì)的社會(huì)需要性和社會(huì)約束性形成了會(huì)計(jì)的社會(huì)性，其本質(zhì)是社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值分配的有序性。會(huì)計(jì)活動(dòng)的過程，就是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果利益價(jià)值社會(huì)性分配的過程，會(huì)計(jì)具有分配功能。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是人們?cè)谏鐣?huì)再生產(chǎn)過程中，主要利用價(jià)值形式，對(duì)社會(huì)性產(chǎn)品進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的價(jià)值分配活動(dòng)。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì) 社會(huì)性 分配功能
會(huì)計(jì)的基本功能之一就是針對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生成會(huì)計(jì)信息并對(duì)外披露。由此涉及到為之服務(wù)的兩個(gè)基本主體：一是生成并披露會(huì)計(jì)信息的主體，二是使用并監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的主體。生成并披露會(huì)計(jì)信息的主體對(duì)會(huì)計(jì)的需要和控制，形成了會(huì)計(jì)的個(gè)性特征；使用并監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的主體對(duì)會(huì)計(jì)的需要和控制，形成了會(huì)計(jì)的社會(huì)性特征。會(huì)計(jì)的個(gè)性和社會(huì)性是對(duì)立統(tǒng)一的兩個(gè)方面，它是人類會(huì)計(jì)活動(dòng)中矛盾著的基本方面。但在會(huì)計(jì)理論上對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)性的研究還有待深入，利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)本質(zhì)理論無法圓滿地揭示會(huì)計(jì)社會(huì)性的客觀存在及其本質(zhì)。因此，有必要圍繞會(huì)計(jì)的社會(huì)性及其所具有的分配功能作進(jìn)一步理論探討。
一、會(huì)計(jì)的社會(huì)性及其本質(zhì)
（一）會(huì)計(jì)的社會(huì)性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)的社會(huì)需要性和社會(huì)約束性，從而形成會(huì)計(jì)的同質(zhì)性。
會(huì)計(jì)的社會(huì)需要性表現(xiàn)為在會(huì)計(jì)主體之外的社會(huì)范圍內(nèi)，要求會(huì)計(jì)承擔(dān)為社會(huì)服務(wù)的義務(wù)，即會(huì)計(jì)行為應(yīng)按照社會(huì)的要求將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)所形成的所有信息，向會(huì)計(jì)主體以外的外部領(lǐng)域披露，并按規(guī)范釋疑。即社會(huì)需要會(huì)計(jì)主體的真實(shí)、可靠且連續(xù)的會(huì)計(jì)信息。
為了保證這個(gè)社會(huì)需要不受會(huì)計(jì)主體的控制和影響，任何經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)行為都必須按照社會(huì)確定的會(huì)計(jì)信息處理和釋疑的規(guī)則、程序、方法進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)活動(dòng)，任何單位管理者當(dāng)局或利益關(guān)系人都不能以自己的偏好而改變會(huì)計(jì)行為的規(guī)則、程序和方法，否則將承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的追究。這就是會(huì)計(jì)的社會(huì)約束性。
社會(huì)確定的會(huì)計(jì)信息處理和釋疑的規(guī)則、程序、方法，以法律約束和社會(huì)道德約束的雙重機(jī)制作保證，在不同的會(huì)計(jì)主體中實(shí)施，從而形成了會(huì)計(jì)的同質(zhì)性。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)行為規(guī)則、程序、方法的確定，在有的國(guó)家是政府主導(dǎo)的，在有的國(guó)家是行業(yè)協(xié)會(huì)主導(dǎo)的，不論那種模式，都具有廣泛的社會(huì)代表性和法律的保障性。在我國(guó)目前的時(shí)空段內(nèi)，是以政府為主導(dǎo)的，由政府代表社會(huì)制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)資格規(guī)定等等會(huì)計(jì)行為的規(guī)則、程序和方法。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)社會(huì)性越突出，社會(huì)需要在質(zhì)和量的要求程度越高，社會(huì)約束性越強(qiáng)、越細(xì)化、越規(guī)范。我國(guó)改革開放以來的會(huì)計(jì)改革和發(fā)展歷程充分證實(shí)這一結(jié)論。如會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)歷程；如會(huì)計(jì)人員的管理和教育制度建設(shè)和實(shí)施方法等等。
（二）會(huì)計(jì)社會(huì)性的本質(zhì)是社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值分配的有序性。
之所以存在會(huì)計(jì)的社會(huì)需要性和社會(huì)約束性，其根本原因是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果利益價(jià)值存在社會(huì)性分配的需要，即社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值分配的有序性需要。以企業(yè)為例，企業(yè)作為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，客觀上為社會(huì)創(chuàng)造社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值（即經(jīng)營(yíng)成果利益），社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值要在不同的利益主體中進(jìn)行分配和再分配。從參與分配的主體不同，可分配初次分配和再分配兩個(gè)階段。在與企業(yè)利益直接相關(guān)的不同利益主體之間的價(jià)值分配，通常是在初次分配階段中進(jìn)行，如經(jīng)營(yíng)成果利益在企業(yè)職工、投資者、債權(quán)人、政府等之間的分配。在與企業(yè)利益無直接相關(guān)的利益主體之間的分配，通常是在全社會(huì)范圍內(nèi)的再分配階段進(jìn)行，如財(cái)政支出等等。社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的社會(huì)性再分配是建立在初次分配基礎(chǔ)之上的。只有社會(huì)產(chǎn)品的分配按照有序的規(guī)則進(jìn)行時(shí)，才是全社會(huì)的公允。從企業(yè)外部看，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是再生產(chǎn)過程中分配環(huán)節(jié)中的利益分配的重要機(jī)制和手段，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是反映企業(yè)創(chuàng)造利益價(jià)值總量及利益價(jià)值初次分配的狀態(tài)，以使社會(huì)各利益主體在參與分配和再分配過程中判斷企業(yè)初次分配中的規(guī)范性、再分配的地位、長(zhǎng)期再分配的可持續(xù)性，以期做出必要的決策。會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、完整是保證成果利益社會(huì)性分配有序、效率、公平、公正的前提條件。
各會(huì)計(jì)信息使用者之所以對(duì)會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、完整有規(guī)范的嚴(yán)格要求，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)信息對(duì)各利益相關(guān)者在追逐利益分配行為決策過程中的不可代替的作用。但在經(jīng)營(yíng)成果利益的價(jià)值分配中，單位管理當(dāng)局與其他相關(guān)利益分配主體各方總是存在利益沖突的矛盾，在矛盾解決的過程中，管理者當(dāng)局有著操縱會(huì)計(jì)系統(tǒng)的便捷條件，利用對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱而獲得更多的利益價(jià)值或在利益分配中處于有利的地位。另外，管理者當(dāng)局除了為自己的利益，還可能在某個(gè)利益相關(guān)者的威逼利誘下，與其聯(lián)合起來對(duì)會(huì)計(jì)信息操縱。如經(jīng)營(yíng)者與股東聯(lián)合對(duì)會(huì)計(jì)信息操縱，達(dá)到逃避稅款的目的，經(jīng)營(yíng)者與大股東聯(lián)合對(duì)會(huì)計(jì)信息操縱，侵占小股東和債權(quán)人的利益等。因此，為避免操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，社會(huì)各利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的最大公約就是會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、完整。
企業(yè)必須向社會(huì)提供合法、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配主體對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的需求。雖然會(huì)計(jì)信息因企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、管理政策以及信息使用者偏好不同而有需求差異，但經(jīng)濟(jì)利益社會(huì)性分配矛盾的協(xié)調(diào)結(jié)果無不要求提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、合法。為便于判斷會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、合法，由此社會(huì)確定了屬于“強(qiáng)制性的”或是“必需的”統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息生成體系和釋疑的規(guī)范語(yǔ)言，即會(huì)計(jì)的社會(huì)約束性。
（三）會(huì)計(jì)社會(huì)性的基本特征
1、社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值有序分配是會(huì)計(jì)社會(huì)性的基礎(chǔ)。任何經(jīng)濟(jì)利益主體所創(chuàng)造的產(chǎn)品如果不形成社會(huì)產(chǎn)品或不存在社會(huì)性分配的話，也就不存在會(huì)計(jì)的社會(huì)性。如家庭的經(jīng)營(yíng)成果、自給自足經(jīng)濟(jì)條件下的利益主體，就不存在會(huì)計(jì)社會(huì)性的問題。
2、會(huì)計(jì)社會(huì)性具有動(dòng)態(tài)性。從全社會(huì)角度看，社會(huì)性產(chǎn)品范圍越廣，社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值分配越復(fù)雜，會(huì)計(jì)的社會(huì)性越強(qiáng)。如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)社會(huì)性比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)社會(huì)性要強(qiáng)得多；如在我國(guó)工商業(yè)領(lǐng)域或城市區(qū)域的會(huì)計(jì)社會(huì)性要比農(nóng)業(yè)領(lǐng)域或農(nóng)村區(qū)域的會(huì)計(jì)社會(huì)性要強(qiáng)得多。從經(jīng)濟(jì)微觀主體角度看，成果利益分配范圍越寬廣、利益分配主體越多越復(fù)雜，會(huì)計(jì)的社會(huì)性越強(qiáng)。如上市公司的會(huì)計(jì)社會(huì)性比非上市公司的會(huì)計(jì)社會(huì)性要強(qiáng)得多，大企業(yè)比小企業(yè)的會(huì)計(jì)社會(huì)性強(qiáng)。
二、會(huì)計(jì)的分配功能
（一）會(huì)計(jì)是否具有分配功能？
會(huì)計(jì)社會(huì)性的根本原因是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果利益價(jià)值存在社會(huì)性分配的需要，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是再生產(chǎn)過程中分配環(huán)節(jié)中的利益分配的重要機(jī)制和手段，會(huì)計(jì)的核算過程，就是經(jīng)營(yíng)成果利益價(jià)值的初次分配過程。通過會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了三個(gè)方面的分配活動(dòng)：一是將會(huì)計(jì)主體的個(gè)別產(chǎn)品向社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)化（表現(xiàn)為將個(gè)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和活動(dòng)成果釋義為社會(huì)性的同質(zhì)語(yǔ)言），從而形成社會(huì)產(chǎn)品在社會(huì)范圍內(nèi)的分配總量；二是社會(huì)產(chǎn)品“C、V、M”劃分（表現(xiàn)為成本計(jì)算、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算等）；三是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果在相關(guān)者利益分配主體之間的分配（表現(xiàn)為稅收的計(jì)算和繳納、工資的核算、利息費(fèi)用的核算、利潤(rùn)分配等等）。因此，會(huì)計(jì)活動(dòng)的過程，就是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果利益價(jià)值社會(huì)性分配的過程，會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體形成的經(jīng)營(yíng)成果利益在利益相關(guān)者之間的分配，會(huì)計(jì)具有分配功能。
（二）會(huì)計(jì)分配功能的表現(xiàn)
1、會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)成果的分配平臺(tái)系統(tǒng)，承載著其它各種分配手段和分配形式的組合和運(yùn)作。經(jīng)營(yíng)成果的分配有多種手段和形式，無論是財(cái)政分配、工資分配、價(jià)格分配、財(cái)務(wù)分配等等分配形式，還是勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、資本、經(jīng)營(yíng)管理、土地房屋等等分配手段，無不都是在會(huì)計(jì)這個(gè)分配平臺(tái)系統(tǒng)中進(jìn)行的。會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，就是各種分配手段和分配形式組合和運(yùn)作的過程，經(jīng)營(yíng)成果利益分配的實(shí)現(xiàn)，貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、匯總、記錄、解釋的整個(gè)過程中。會(huì)計(jì)是為經(jīng)營(yíng)成果利益分配服務(wù)的。
2、會(huì)計(jì)分配是經(jīng)營(yíng)成果利益價(jià)值形式上的分配。即將個(gè)性化的不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果轉(zhuǎn)化為社會(huì)性的同質(zhì)分配總體，并以貨幣為載體，實(shí)現(xiàn)社會(huì)范圍內(nèi)的有效分配，實(shí)現(xiàn)效率與公平的統(tǒng)一。
3、會(huì)計(jì)分配的主要手段是確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)通過確認(rèn)和計(jì)量對(duì)經(jīng)營(yíng)成果利益在特定的時(shí)間和空間上中在不同分配利益主體之間分配，確認(rèn)和計(jì)量的過程就是分配的過程，最終形成經(jīng)營(yíng)成果利益的歸屬誰(shuí)、何時(shí)歸屬、歸屬多少的分配狀態(tài)。
4、會(huì)計(jì)分配對(duì)社會(huì)產(chǎn)品分配格局的影響。在社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值分配中，由于分配政策或分配制度主要是在會(huì)計(jì)主體外部形成的，會(huì)計(jì)分配功能要受到社會(huì)的強(qiáng)力規(guī)范和約束，一般情況下會(huì)計(jì)分配功能是在被動(dòng)的狀態(tài)下運(yùn)行的，一般不影響社會(huì)產(chǎn)品分配的整體格局。但當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊狀態(tài)時(shí)，必然會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)品分配格局產(chǎn)生重大影響，并有可能造成分配格局的混亂。
三、會(huì)計(jì)社會(huì)性和分配功能的認(rèn)知對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的豐富
如果對(duì)上述會(huì)計(jì)社會(huì)性和會(huì)計(jì)分配功能的探討結(jié)論得到認(rèn)可的話，那么有必要在會(huì)計(jì)理論上對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展原因、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)責(zé)任作進(jìn)一步的探討，因?yàn)楝F(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)本理論無法圓滿地揭示會(huì)計(jì)的社會(huì)需要性和社會(huì)約束性及其分配功能的本質(zhì)特征。
（一）會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么
我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)尚有爭(zhēng)論，至目前止，有三種主要的理論觀點(diǎn)，即“管理活動(dòng)”論、“信息系統(tǒng)”論、“控制系統(tǒng)”論。
“管理活動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)是“人們管理生產(chǎn)過程中的一種社會(huì)活動(dòng)”。該論無法圓滿解釋以下幾個(gè)問題：（1）為什么會(huì)存在會(huì)計(jì)的社會(huì)約束性？（2）為什么會(huì)存在會(huì)計(jì)舞弊？會(huì)計(jì)舞弊與管理活動(dòng)的聯(lián)系？（3）會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系和區(qū)別？（4）會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的根本目的是什么？
信息系統(tǒng)論 闡明了會(huì)計(jì)是一個(gè)作為以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。主題觀點(diǎn)可概括為：會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。該論仍無法圓滿解釋以下幾個(gè)問題：（1）會(huì)計(jì)為什么必須要向社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息？（2）為什么會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真？（3）為什么任何經(jīng)濟(jì)組織都必須按照社會(huì)確定的會(huì)計(jì)信息處理和釋疑的規(guī)則、程序、方法進(jìn)行會(huì)計(jì)行為，而不論是否對(duì)提高單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益有作用？
“控制系統(tǒng)”論認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理者通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。該論無法圓滿解釋以下幾個(gè)問題：（1）會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是什么？現(xiàn)代會(huì)計(jì)與古代會(huì)計(jì)有無相同的本質(zhì)？（2）會(huì)計(jì)控制的目的是什么？（3）會(huì)計(jì)為什么存在社會(huì)需要和社會(huì)約束？
筆者認(rèn)為上述三種有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)的理論觀點(diǎn)，主要是從會(huì)計(jì)的個(gè)體特征角度概括會(huì)計(jì)的含義，并沒有完全揭示會(huì)計(jì)的本質(zhì)。從會(huì)計(jì)的個(gè)性和社會(huì)性的對(duì)立統(tǒng)一兩個(gè)方面思考，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是“社會(huì)性的經(jīng)濟(jì)利益分配活動(dòng)”，是人們?cè)谏鐣?huì)再生產(chǎn)過程中，主要利用價(jià)值形式，對(duì)社會(huì)性產(chǎn)品進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的價(jià)值分配活動(dòng)。
從會(huì)計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象分析，會(huì)計(jì)是一個(gè)作為以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，但進(jìn)一步分析，為什么會(huì)計(jì)必須按照社會(huì)確定的會(huì)計(jì)信息處理和釋疑的規(guī)則、程序、方法提供經(jīng)濟(jì)信息？提供的信息最終目的是什么？提供的是什么信息？分析這些問題，就可以得出這樣的結(jié)論：會(huì)計(jì)提供的是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)成果利益形成和分配狀態(tài)的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)信息使用者使用信息的目的是判斷經(jīng)濟(jì)利益分配的公允性、自身經(jīng)濟(jì)利益分配的份額和可持續(xù)性，并為形成有利于自己的分配格局而做出決策。
從會(huì)計(jì)個(gè)性角度分析，會(huì)計(jì)是“人們管理生產(chǎn)過程中的一種社會(huì)活動(dòng)”，會(huì)計(jì)承擔(dān)著理財(cái)?shù)墓芾砉δ?。但?huì)計(jì)管理的最終目的是什么？會(huì)計(jì)管理功能與財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理的區(qū)別在哪里？分析這些問題，可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)是會(huì)計(jì)主體利用擁有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的便捷條件，通過會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，在會(huì)計(jì)主體與其他相關(guān)利益分配主體各方利益分配的沖突矛盾中處于有利地位，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的最終目的是使會(huì)計(jì)主體一方在現(xiàn)有分配格局下，盡量使自己的利益最大化獲取的分配的有利地位，因此，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)能動(dòng)的分配活動(dòng)。會(huì)計(jì)的發(fā)展分化為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)，就是會(huì)計(jì)主體一方與社會(huì)性的利益主體之間在利益分配沖突中協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。管理會(huì)計(jì)較多地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的個(gè)性特征，通過理財(cái)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)主體的利益分配服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較多地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的社會(huì)性特征，通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為社會(huì)各利益主體的利益分配服務(wù)。
（二）會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因
人類社會(huì)發(fā)展的根本動(dòng)力在于人們不斷地追求利益和分配利益，社會(huì)發(fā)展的歷史是公平與效率對(duì)立統(tǒng)一矛盾運(yùn)動(dòng)的歷史。會(huì)計(jì)作為一個(gè)分配平臺(tái)和分配系統(tǒng)，首先產(chǎn)生于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)利益分配的需要。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的條件必須具備三個(gè)條件：一是必須是再生產(chǎn)狀態(tài)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體如果不是再生產(chǎn)狀態(tài)，則不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)；二是必須是社會(huì)產(chǎn)品，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體形成的經(jīng)濟(jì)利益并不僅僅為自己消費(fèi)，而是在社會(huì)范圍內(nèi)消費(fèi)，即經(jīng)濟(jì)利益要在社會(huì)范圍內(nèi)有多個(gè)利益主體進(jìn)行分配（如國(guó)家參與分配、其他投資者參與分配、債權(quán)人參與分配等），如果不是社會(huì)性產(chǎn)品，則不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)；三是必須是同質(zhì)的價(jià)值形態(tài)的分配，只有利用價(jià)值形式，才能形成對(duì)社會(huì)產(chǎn)品在社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行及時(shí)地、有序的、同質(zhì)的分配，從而形成了會(huì)計(jì)特有本質(zhì)特征。
由此，筆者認(rèn)為：
1、會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)利益（社會(huì)產(chǎn)品）的社會(huì)性分配，即經(jīng)濟(jì)利益需要在不同經(jīng)濟(jì)利益主體之間進(jìn)行分配。
2、會(huì)計(jì)產(chǎn)生的條件是：一是社會(huì)再生產(chǎn)，二是貨幣的產(chǎn)生和發(fā)展。非連續(xù)的、非價(jià)值形式的經(jīng)濟(jì)利益分配活動(dòng)不屬于會(huì)計(jì)范疇。
3、會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因是社會(huì)再生產(chǎn)的不斷擴(kuò)大。社會(huì)再生產(chǎn)越擴(kuò)大，社會(huì)性產(chǎn)品范圍越廣，社會(huì)產(chǎn)品分配范圍越寬，利益分配主體越多越復(fù)雜，會(huì)計(jì)的社會(huì)性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)越發(fā)展。
（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)的目標(biāo)是人們從事會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。如果把會(huì)計(jì)定義為“社會(huì)性的經(jīng)濟(jì)利益分配活動(dòng)”，其基本功能是經(jīng)營(yíng)成果利益的分配平臺(tái)和分配系統(tǒng)，則保證經(jīng)營(yíng)成果利益的有序分配、提供經(jīng)營(yíng)成果利益的分配信息是會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)所要解決的是如下幾個(gè)問題：1、可供分配的經(jīng)營(yíng)成果利益是多少？2、經(jīng)營(yíng)成果利益是如何分配的？3、經(jīng)營(yíng)成果利益的分配是否被各分配主體所公允、接受？4、如何保持經(jīng)營(yíng)成果利益的可持續(xù)分配的分配狀態(tài)？解決這些問題，由此形成了會(huì)計(jì)的基本職能：反映職能（可供分配的經(jīng)營(yíng)成果利益是多少？經(jīng)營(yíng)成果利益是如何分配的？可持續(xù)分配的分配狀態(tài)？）、分配職能（通過經(jīng)營(yíng)成果利益的確認(rèn)和計(jì)量形成利益的歸屬）、監(jiān)督職能（經(jīng)營(yíng)成果利益的分配能否被各分配主體所公允、接受？）。
（四）會(huì)計(jì)責(zé)任的界定
會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是反映會(huì)計(jì)主體所形成利益價(jià)值總量及利益價(jià)值初次分配的狀態(tài)，會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息合、真實(shí)、完整是保證經(jīng)濟(jì)利益社會(huì)性分配有序、效率、公平、公正的前提條件。
為保證會(huì)計(jì)提供的信息真實(shí)、完整，任何經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)行為都必須按照社會(huì)確定的會(huì)計(jì)信息處理和釋疑的規(guī)則、程序、方法進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)活動(dòng)，任何單位管理者當(dāng)局或利益關(guān)系人都不能以自己的偏好而改變會(huì)計(jì)行為的規(guī)則、程序和方法，否則將承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的追究。
由此，會(huì)計(jì)責(zé)任可作如下界定：
1、會(huì)計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)責(zé)任主體對(duì)向社會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任。
2、會(huì)計(jì)責(zé)任的本質(zhì)是會(huì)計(jì)責(zé)任主體在會(huì)計(jì)分配活動(dòng)中對(duì)遵守社會(huì)確定的會(huì)計(jì)行為規(guī)則、程序、方法的承諾或盡責(zé)。會(huì)計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因是社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的社會(huì)性有序分配的需求。
3、會(huì)計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)責(zé)任主體向社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任，是一種外部責(zé)任，即向社會(huì)上所有使用會(huì)計(jì)信息者負(fù)責(zé)（這里講的信息使用者既包括利益相關(guān)者，也包括任何無利益關(guān)系的會(huì)計(jì)信息關(guān)注者，但在會(huì)計(jì)法律責(zé)任追究上有差異）。
4、在會(huì)計(jì)信息處理、轉(zhuǎn)換和釋疑過程中，有能力使會(huì)計(jì)信息處理、轉(zhuǎn)換和釋疑以自己的偏好和特定目的而改變遵守社會(huì)確定的會(huì)計(jì)行為規(guī)則、程序、方法軌跡的人員就是會(huì)計(jì)責(zé)任主體。
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作者：鄭在柏 文章來源：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院
