1 虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)
1.1 虛擬企業(yè)是基于價(jià)值鏈的企業(yè)聯(lián)盟
虛擬企業(yè)，作為一種新的企業(yè)組織觀念，1991年由美國(guó)里海大學(xué)的亞柯卡研究所在《21世紀(jì)制造業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略》報(bào)告中首次提出。虛擬企業(yè)是由不同的公司或大公司中的不同部門(mén)組成的聯(lián)盟。各合作方地位平等，以“共贏”為合作基礎(chǔ)，沒(méi)有上下級(jí)的控制關(guān)系。從價(jià)值鏈角度看，虛擬企業(yè)是基于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的企業(yè)聯(lián)盟，是價(jià)值鏈聯(lián)盟體內(nèi)全部或部分相關(guān)企業(yè)根據(jù)價(jià)值鏈管理需求所進(jìn)行的企業(yè)集成。它既可以是整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟體，又可以是基于子價(jià)值鏈的部分相關(guān)企業(yè)的組合。如圖1所示：A1、A2三個(gè)實(shí)體企業(yè)組成虛擬企業(yè)A，C1、C2組成虛擬企業(yè)C，D1、D2組成虛擬企業(yè)D，而所有這些企業(yè)構(gòu)成整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟體。
圖1 虛擬企業(yè)構(gòu)成
1.2 虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是對(duì)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整合
很顯然，由于價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并沒(méi)有取代和消滅其組成的各個(gè)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而它本身又不能脫離實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而存在。因此價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立在實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，對(duì)各實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行集合與加工，生成虛擬企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，在國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息工具（如用友U8和新中大的URP）中，企業(yè)集團(tuán)或虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)信息就是在系統(tǒng)所能采集的各個(gè)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)整合，形成企業(yè)集團(tuán)或虛擬企業(yè)的賬簿體系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值鏈上跨企業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘、鉆取和分析。
1.3 信息技術(shù)是虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要手段
由于虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及對(duì)多個(gè)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合，數(shù)據(jù)處理量巨大，在手工操作環(huán)境下這種整合是不可想象的。因此會(huì)計(jì)信息化是虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然選擇。這種信息化不僅僅針對(duì)虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身，同時(shí)各實(shí)體企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也建立在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上。價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是利用以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)價(jià)值連虛擬企業(yè)內(nèi)跨企業(yè)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理、存儲(chǔ)和分析，為用戶提供所需的各種會(huì)計(jì)核算信息的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
2 虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)方法
2.1 虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本流程
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本流程可以抽象化為會(huì)計(jì)信息的“輸入——〉存儲(chǔ)——〉加工——〉輸出”。如賬務(wù)處理系統(tǒng)，其“輸入”即是錄入記賬憑證的過(guò)程，“存儲(chǔ)”即是保存每一步處理后的數(shù)據(jù)，“加工”則是指審核、記賬等處理，“輸出”即是分析、查詢和打印各種賬表的過(guò)程。價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同樣也有這一過(guò)程。但由于價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之上，因此有著獨(dú)特之處：
（1）“輸入”：虛擬企業(yè)所有原始數(shù)據(jù)來(lái)自各實(shí)體企業(yè)，因此無(wú)需輸入任何記賬憑證和原始單據(jù)。但是要從各實(shí)體企業(yè)導(dǎo)入記賬憑證或業(yè)務(wù)單據(jù)。
（2）“存儲(chǔ)”和“加工”：導(dǎo)入的數(shù)據(jù)可以根據(jù)分析目的生成整個(gè)價(jià)值鏈虛擬企業(yè)或部分子價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，即生成特定目的虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
（3）“輸出”：分析、查詢和打印虛擬企業(yè)的各種賬表。虛擬企業(yè)塊信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸出是分層次的。首先，是報(bào)表的匯總或合并輸出。這嗨樸諳中謝峒浦貧鵲謀ū硨喜ⅲ??黃屏撕喜⒌奶跫?拗?。因?中謝峒浦貧鵲暮喜⒅饕?腔?謐時(shí)究刂迫ǖ暮喜ⅲ??檳餛笠當(dāng)ū硨喜⑹腔?詡壑盜吹暮喜ⅰＦ浯危?欽瞬鏡牧?喜檠?敕治?。再次?瞧局ず偷ゾ蕕牧?喜檠?涑?。后两諊`湊瞬競(jìng)推局さ暮喜ⅲ?捎諂涫?萘康木藪螅?詿?郴峒頗Ｊ教乇鶚竊謔止し絞較率俏薹ㄊ迪值摹Ｒ嗉粗揮性諦畔⒒?跫?攏??險(xiǎn)瞬居氳ゾ薟檠?治鍪涑霾懦晌?贍堋?/SPAN>
2.2 虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建平臺(tái)
近年，國(guó)內(nèi)各大會(huì)計(jì)軟件廠商紛紛推出虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息整合和交換的軟件平臺(tái)。如用友公司的“U8管理軟件”、金蝶公司的“集團(tuán)公司K3系統(tǒng)解決方案”、新中大公司的“聯(lián)盟體資源管理系統(tǒng)（URP）”。這些軟件平臺(tái)不僅僅提供報(bào)表層面上的“報(bào)表匯總”和“合并報(bào)表”這樣的信息整合，而且在原始數(shù)據(jù)、記賬憑證和賬簿數(shù)據(jù)各個(gè)層次上，提供了任意范圍的數(shù)據(jù)查詢、聯(lián)合賬簿?？梢詫?duì)企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組成單位，按照各種特定需要進(jìn)行組合，形成特定意義的數(shù)據(jù)報(bào)表，如“各生產(chǎn)廠成本分析表”、“經(jīng)銷(xiāo)渠道銷(xiāo)售狀況分析表”等，以此反映價(jià)值鏈中特定會(huì)計(jì)信息。為兼顧實(shí)體企業(yè)和虛擬企業(yè)信息系統(tǒng)的結(jié)合運(yùn)用，這些軟件平臺(tái)通常均采用分布式數(shù)據(jù)庫(kù)及多層結(jié)構(gòu)。分布式數(shù)據(jù)庫(kù)有利于實(shí)體企業(yè)和虛擬企業(yè)相對(duì)獨(dú)立但又相互協(xié)同地工作；多層結(jié)構(gòu)將底層數(shù)據(jù)庫(kù)、后臺(tái)應(yīng)用服務(wù)器和客戶端分在不同層次，提高了系統(tǒng)的穩(wěn)定性、靈活性以及各層的運(yùn)行效率。在這些軟件平臺(tái)中，用友公司的“U8管理軟件”和新中大公司的“聯(lián)盟體資源管理系統(tǒng)（URP, Union Resource Planning）”具有一定代表性。以下主要以用友公司的“U8管理軟件V8.6”為例進(jìn)行分析和闡述。
2.3 虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本功能
（1）定義虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是在系統(tǒng)可采集數(shù)據(jù)的價(jià)值鏈聯(lián)盟范圍內(nèi)，選擇若干個(gè)企業(yè)實(shí)體組成的集合。它是以后查詢集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的范圍，虛擬企業(yè)內(nèi)結(jié)構(gòu)賬的透視范圍。一個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟可以定義多個(gè)虛擬企業(yè)，這些虛擬企業(yè)對(duì)應(yīng)著不同的子價(jià)值鏈。整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟是由全部的企業(yè)實(shí)體組成的，它是虛擬企業(yè)的一個(gè)特例。在U8系統(tǒng)的“企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)”，可打開(kāi)虛擬組織定義界面。在此界面可定義新的虛擬企業(yè)，以及修改和刪除原有的虛擬企業(yè)。在U8系統(tǒng)中，一個(gè)實(shí)體企業(yè)只能被組合在一個(gè)虛擬企業(yè)中，而不能同時(shí)隸屬多個(gè)虛擬企業(yè)。但可以重新劃分虛擬企業(yè)，已得到范圍不同的虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息分析結(jié)果。
（2）數(shù)據(jù)抽取及合并。數(shù)據(jù)抽取及合并是指向虛擬企業(yè)內(nèi)單個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)采集基本的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，合并生成并刷新虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)抽取實(shí)際就是在虛擬企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)合并。各實(shí)體賬套數(shù)據(jù)庫(kù)是抽?。ê喜ⅲ┑臄?shù)據(jù)源，而虛擬企業(yè)賬套則是目標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)。抽?。ê喜ⅲ┓绞郊瓤梢圆捎谩懊骷?xì)”方式，即抽取企業(yè)賬套中的每一筆憑證；也可以“按日”和“按月”抽取方式，對(duì)抽取期間內(nèi)的憑證按照憑證類別每日或每月匯總生成一筆新的憑證，抽取這張新憑證到虛擬企業(yè)賬套中。甚至還可以抽取原始單據(jù)，也就是說(shuō)，這一抽?。ê喜ⅲ┘瓤梢曰谟涃~憑證，也可以基于原始憑證。如果抽取原始憑證，當(dāng)然這將導(dǎo)致虛擬企業(yè)賬套的數(shù)據(jù)量巨大，查詢的速度可能變得很慢。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)抽取，就從實(shí)質(zhì)上形成了虛擬企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)。從數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)角度看，虛擬企業(yè)擁有了自身的物理數(shù)據(jù)庫(kù)。但其他一些應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)虛擬企業(yè)本身并不建立物理數(shù)據(jù)庫(kù)，其所有的跨企業(yè)查詢分析均基于相互獨(dú)立的數(shù)據(jù)實(shí)體，這樣簡(jiǎn)化了虛擬企業(yè)的數(shù)據(jù)組織，但在數(shù)據(jù)查詢輸出方面卻降低了效率。這兩種處理方法的差異，可能對(duì)應(yīng)了不同用戶的需求特點(diǎn)。前者對(duì)于數(shù)據(jù)量巨大特別是基于原始單據(jù)的數(shù)據(jù)抽?。ê喜ⅲ┹^合適，而后者則適合于在分布式數(shù)據(jù)架構(gòu)下靈活組成任意范圍的虛擬企業(yè)查詢范圍，迅速獲得特定虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息。
（3）虛擬企業(yè)賬簿輸出。在U8系統(tǒng)中，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)抽取，生成并刷新虛擬企業(yè)的數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，即可輸出虛擬企業(yè)的各種賬簿。與企業(yè)實(shí)體相同，虛擬企業(yè)也有總賬、明細(xì)賬等賬簿形式。圖2即為產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道虛擬企業(yè)的“應(yīng)收賬款總賬”的查詢結(jié)果。不僅如此，虛擬企業(yè)賬套還提供跨企業(yè)的結(jié)構(gòu)賬，反映每一會(huì)計(jì)科目余額或者發(fā)生額在各個(gè)實(shí)體企業(yè)之間的數(shù)據(jù)構(gòu)成，并提供結(jié)構(gòu)百分比。
圖2 虛擬企業(yè)總賬
3 構(gòu)建虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題
3.1 異構(gòu)系統(tǒng)的整合
由于價(jià)值鏈虛擬企業(yè)內(nèi)部的各實(shí)體企業(yè)的行業(yè)類型不同、系統(tǒng)建設(shè)時(shí)間先后不一、建設(shè)水平高低不一、分別采用異構(gòu)的硬件、系統(tǒng)軟件和異構(gòu)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，從而導(dǎo)致虛擬企業(yè)內(nèi)的各實(shí)體企業(yè)之間的系統(tǒng)可能存在較大差異。這樣將給虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息的整合帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。就目前的各大會(huì)計(jì)軟件公司的產(chǎn)品而言，用友U8系統(tǒng)僅支持MS SQL server，尚不支持其他數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。而新中大軟件則借助優(yōu)秀的數(shù)據(jù)庫(kù)連接技術(shù)支持目前幾乎所有主流數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，能在更大程度上和更大范圍內(nèi)整合虛擬企業(yè)內(nèi)不同單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但是U8系統(tǒng)附帶了基于XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）數(shù)據(jù)交換的“企業(yè)應(yīng)用開(kāi)發(fā)”工具，這樣就在應(yīng)用層面上具備了和任何會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)交換數(shù)據(jù)的能力，并具有進(jìn)一步應(yīng)用XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）的基礎(chǔ)。這些不同特征將影響用戶對(duì)異構(gòu)系統(tǒng)整合方法的選擇。
3.2 不同類型企業(yè)實(shí)體的整合
即使在同構(gòu)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)之間，甚至在同種應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)下，虛擬企業(yè)內(nèi)不同實(shí)體企業(yè)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也可能存在較大差異。這些差異可能源自采用不同會(huì)計(jì)制度、不同的應(yīng)用編碼方案等。如會(huì)計(jì)科目編碼“113101”在A公司表示“應(yīng)收大客戶賬款”、而在B公司則可能表示“應(yīng)收代理商賬款”，如不加區(qū)別地按科目編碼進(jìn)行數(shù)據(jù)整合，則得出的虛擬企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就毫無(wú)意義。
解決這一問(wèn)題的方法是在虛擬企業(yè)和各實(shí)體企業(yè)之間建立一個(gè)數(shù)據(jù)接口。利用這個(gè)接口使各實(shí)體企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成虛擬企業(yè)語(yǔ)義一致的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這個(gè)接口程序在用友U8系統(tǒng)中叫作“數(shù)據(jù)映射”——即用一個(gè)類似于詞語(yǔ)連接的處理程序，把待轉(zhuǎn)換的各實(shí)體企業(yè)數(shù)據(jù)映射到虛擬企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中。在其他某些系統(tǒng)中，這一過(guò)程稱為“定義數(shù)據(jù)查詢?cè)亍薄匆愿鲗?shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，定義虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)科目。虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)科目?jī)H用來(lái)組織查詢，已經(jīng)不同于實(shí)體企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，因此干脆將其稱為“會(huì)計(jì)元素”。虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就建立在會(huì)計(jì)元素基礎(chǔ)上。
3.3 遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)的抽取
在分布式系統(tǒng)中，虛擬企業(yè)內(nèi)的實(shí)體企業(yè)可能處于不同的服務(wù)器，虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需要進(jìn)行跨服務(wù)器的甚至是遠(yuǎn)程的整合，整合的目的是將遠(yuǎn)程實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)抽取并復(fù)制到虛擬企業(yè)所在的服務(wù)器，并使它們之間保持同步。這種整合可以是實(shí)時(shí)的、也可以是成批的（如按日、按周或按月成批進(jìn)行）。這通常需要借助數(shù)據(jù)庫(kù)的增量復(fù)制機(jī)制，將實(shí)體企業(yè)賬套數(shù)據(jù)庫(kù)所在的服務(wù)器設(shè)為“發(fā)布”者，虛擬企業(yè)賬套數(shù)據(jù)庫(kù)所在的服務(wù)器設(shè)為“訂閱”者。實(shí)時(shí)或定期啟動(dòng)“發(fā)布”、“訂閱”機(jī)制，通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)，從而保持虛擬企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)隨實(shí)體企業(yè)數(shù)據(jù)的變化而與之同步，確保虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)更新。
3.4 虛擬企業(yè)的內(nèi)部交易
虛擬企業(yè)內(nèi)部各實(shí)體企業(yè)之間存在大量?jī)?nèi)部交易，如銷(xiāo)售渠道內(nèi)部的商品與服務(wù)交易、資金往來(lái)等。從整個(gè)虛擬企業(yè)看，這些交易與對(duì)外交易有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。與合并報(bào)表中的內(nèi)部交易事項(xiàng)類似，這些事項(xiàng)應(yīng)該抵銷(xiāo)，而僅僅將其實(shí)質(zhì)交易的部分反映到虛擬企業(yè)賬簿體系中去。
如何抵銷(xiāo)虛擬企業(yè)的內(nèi)部交易事項(xiàng)，是一個(gè)新的問(wèn)題。顯然，基于憑證和單據(jù)的數(shù)據(jù)合并不同于基于報(bào)表數(shù)據(jù)的合并。這種合并下的內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)與報(bào)表合并中的內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)也肯定不同。這一問(wèn)題現(xiàn)在還沒(méi)有相應(yīng)的理論成果，現(xiàn)有的應(yīng)用系統(tǒng)也未提供相應(yīng)的方法。軟件所提供的虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅是抽取后簡(jiǎn)單合并的數(shù)據(jù)。解決這一問(wèn)題有待于價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的后續(xù)研究和實(shí)踐。
作者：李春友 文章來(lái)源：湖南工業(yè)大學(xué)
