1 管理控制在內(nèi)部控制中的重要作用
1．1 基于公司治理的目標(biāo)，應(yīng)強(qiáng)化管理控制
COSO報告中指出，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達(dá)到 財務(wù) 報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān) 法律 法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。從達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果這一目標(biāo)來看，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括 經(jīng)濟(jì) 有效的使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，所以管理控制顯然是內(nèi)部控制一個重要部分。然而目前的內(nèi)部控制大多服務(wù)于財務(wù)報告，主要是查錯防弊和監(jiān)督功能，即局限于會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的內(nèi)部會計(jì)控制，這樣就使得內(nèi)部控制的管理功能一直處于弱化和被忽視的地位。事實(shí)上，內(nèi)部控制的管理功能恰好符合公司治理的最終目標(biāo)，即企業(yè)價值最大化。強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理功能，有助于公司治理層和管理層更好的制定、實(shí)施和調(diào)整戰(zhàn)略，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
1．2 基于價值創(chuàng)造的原理，應(yīng)強(qiáng)化管理控制
由于我們一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對于財務(wù)報告和內(nèi)外部 審計(jì) 的作用，會計(jì)控制的被重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了管理控制。這就使得內(nèi)部控制忽視了價值創(chuàng)造，不能很好的服務(wù)于整體組織目標(biāo)。雖然服務(wù)于財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部會計(jì)控制可以很好的 預(yù)防 和減少企業(yè)的損失，但這種因?yàn)闇p損而產(chǎn)生的價值增加顯然屬于消極角度的，從積極的角度來看，企業(yè)應(yīng)該更好的利用內(nèi)部控制的重要部分——管理控制來對公司管理做出分析評價，使內(nèi)部控制服務(wù)于戰(zhàn)略決策，從而創(chuàng)造遠(yuǎn)高于會計(jì)控制通過減損所增加的價值。
2 強(qiáng)化內(nèi)部控制管理功能的建議
(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確治理層和管理層如何設(shè)計(jì)、運(yùn)行公司內(nèi)部控制機(jī)制。
公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的制度基礎(chǔ)和保障，可以使內(nèi)部控制發(fā)揮最大效能，公司治理關(guān)注所有者和經(jīng)營者利益不一致所帶來的代理 成本 ，內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)是經(jīng)營者的有效經(jīng)營，如果公司治理層和管理層能從管理控制的作用上達(dá)成一致，從而設(shè)計(jì)、運(yùn)行公司內(nèi)部控制機(jī)制，那么強(qiáng)調(diào)管理控制的健全的內(nèi)部控制機(jī)制必然可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，降低代理成本，推動公司業(yè)績持續(xù)增長。
(2)逐漸弱化內(nèi)部會計(jì)控制，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制服從于內(nèi)部管理控制。
盡管服務(wù)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制在目前占有重要地位，但從公司治理和內(nèi)部控制目標(biāo)角度看，管理控制應(yīng)該是內(nèi)部控制的最高層次。內(nèi)部控制的效率與效果目標(biāo)往往與組織目標(biāo)相一致，只有會計(jì)控制服從于管理控制，才能使內(nèi)部控制以非單一貨幣計(jì)量方式的更全面的機(jī)制確保組織實(shí)現(xiàn)業(yè)績的增長和其他組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(3)構(gòu)建強(qiáng)調(diào)管理功能的內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)，使其更關(guān)注價值創(chuàng)造而非財務(wù)報告質(zhì)量。
強(qiáng)化管理功能的內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)必然需要體現(xiàn)管理者的要求，更關(guān)注價值創(chuàng)造而非財務(wù)報告的質(zhì)量，COSO委員會的內(nèi)部控制整體框架包括五個要素——控制 環(huán)境 、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督，這一框架結(jié)構(gòu)主要是為了達(dá)到合理保證財務(wù)報告的可靠性，也就是更關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量的內(nèi)部控制框架。站在價值創(chuàng)造的角度考慮，內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)不僅應(yīng)該包括這幾部分，更應(yīng)該涵蓋符合戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險應(yīng)對等管理要求的要素，美 國學(xué) 者魯特在《超越COSO——強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部控制》(1992)一書中對COSO整體框架進(jìn)行系統(tǒng)分析與批判的基礎(chǔ)上，超越COS0框架范圍重新構(gòu)造了一個基于管理方法的內(nèi)部控制框架，這對我們構(gòu)建強(qiáng)調(diào)管理功能的內(nèi)部控制框架具有很重要的借鑒意義，筆者將會在今后的研究中對此進(jìn)行更深入的分析。
