在我國(guó)，行政事業(yè)單位是一個(gè)龐大的體系，從本質(zhì)屬性上看，它們是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產(chǎn)品，擔(dān)負(fù)事業(yè)任務(wù)，行使管理、執(zhí)法和服務(wù)等職能。近年來(lái)，行政事業(yè)單位取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，贏得了一定的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著特殊的作用，特別是伴隨著行政事業(yè)單位的企業(yè)化改革，其在涉稅業(yè)務(wù)上的會(huì)計(jì)處理顯得更加重要。本文將談?wù)勑姓聵I(yè)單位的幾個(gè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
隨著行政事業(yè)單位體制模式的深入改革，按其對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的依賴程度可被分為全額撥付、差額撥付、自收自支三種形式，其中，后兩種形式下的事業(yè)單位可以根據(jù)其所獲得經(jīng)營(yíng)收入的多少，實(shí)現(xiàn)對(duì)所需經(jīng)費(fèi)的彌補(bǔ)，并形成對(duì)本單位今后發(fā)展所需資本的儲(chǔ)備。因此對(duì)這兩類單位而言，其必然存在著一定的經(jīng)營(yíng)行為，由此也必然會(huì)與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)。
行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)處理和實(shí)例分析：
?。ㄒ唬┬姓聵I(yè)單位處置不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍枰牟粍?dòng)產(chǎn)（房屋、土地等）進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定繳納5%的營(yíng)業(yè)稅以及占營(yíng)業(yè)稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和占營(yíng)業(yè)稅3%的教育費(fèi)附加。如果行政事業(yè)單位出售的不動(dòng)產(chǎn)增值，還應(yīng)繳納土地增值稅。
[例]某行政單位將其一幢不需用的樓房轉(zhuǎn)讓，蓋樓房建于2003年，當(dāng)時(shí)花費(fèi)600萬(wàn)。目前6成新，而目前同樣條件的樓房市值1500萬(wàn)，已按1000萬(wàn)出售，并支付了營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加55萬(wàn)。就土地增值稅應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。
計(jì)算土地增值稅：
?。?）樓房評(píng)估價(jià)格＝1500×60%＝900萬(wàn)
?。?）允許扣除稅金＝55萬(wàn)
?。?）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝900＋55＝955萬(wàn)
（4）該樓房的增值額＝1000－955＝45萬(wàn)
?。?）增值率＝45÷955×100%＝4.71%
?。?）根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%部分，稅率為30%，因此，增值額＝45×30%＝13.5萬(wàn)
借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出其他商品和服務(wù)支出 135000
貸：現(xiàn)金 5000
?。ǘ┐鄞U個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理
行政事業(yè)單位對(duì)職工收入需按月代扣代繳個(gè)人所得稅，計(jì)稅依據(jù)與一般企業(yè)不同，只有工資、薪金所得；個(gè)別單位涉及有利息、股息和紅利所得。一些行政事業(yè)單位因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展的需要，或是為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會(huì)知名人士（如專家學(xué)者、主持人等）為單位提供一定形式的勞務(wù)，支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，也要與單位員工一樣依法代扣其個(gè)人所得稅。
[例]2011年5月，某行政單位聘請(qǐng)某名牌高校知名學(xué)者到單位舉行兩場(chǎng)培訓(xùn)講座，雙方約定勞務(wù)報(bào)酬12000元，該單位在支付報(bào)酬時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：
?。?）應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)報(bào)酬所得（4000元以上）的個(gè)人所得稅額＝[所得收入×(1－20%)]×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，20000元以下的稅率20%，速算扣除數(shù)為0，因此代扣的個(gè)人所得稅額＝12000×（1－20%）×20%-0=1920元。
借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出培訓(xùn)費(fèi) 12000
貸：現(xiàn)金 10080
其他應(yīng)付款代扣代繳個(gè)人所得稅 1920
?。?）上繳該項(xiàng)稅金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款代扣代繳個(gè)人所得稅 1920
貸：銀行存款 1920
?。ㄈ┬姓聵I(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)處理
有些行政事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理，其經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)以獲利為目的，且財(cái)務(wù)上經(jīng)營(yíng)性收益與財(cái)政撥入收入能清楚劃分，因此就存在企業(yè)所得稅問(wèn)題。相對(duì)而言，行政單位一般不存在繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。
[例]2010年Q市某事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余40萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)結(jié)余120萬(wàn)，該單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余已按25%的稅率預(yù)繳了所得稅30萬(wàn)。
借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 300000
貸：銀行存款 300000
2011年5月，該單位在所得稅匯算清繳時(shí)，根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定，調(diào)整增加了應(yīng)交稅所得額8萬(wàn)，補(bǔ)繳所得稅2萬(wàn)，做以下會(huì)計(jì)處理：
借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 20000
貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 20000
借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 20000
貸：銀行存款 20000
王書(shū)強(qiáng) 張海鑫
