1 美國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的提出與發(fā)展
從克利克第一次提出七職能理論以后，管理方向逐漸由物質(zhì)資源轉(zhuǎn)移到人力資源。社會(huì)學(xué)、心理學(xué)和行為學(xué)研究在人事管理上的直接應(yīng)用，也引起了管理觀念從物本向人本的轉(zhuǎn)變，這些理論的發(fā)展促進(jìn)了人力資源會(huì)計(jì)的萌芽。
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森（G.Hermanson）在1964年發(fā)表的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文中首次提出了人力資源會(huì)計(jì)的概念。指出人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的專門會(huì)計(jì)知識(shí)。
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)為人力資源會(huì)計(jì)所作的定義是：“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將人力資源變化的信息提供給企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)人士使用?！边@里的數(shù)據(jù)和信息以前一般是指人力資源成本、價(jià)值方面的數(shù)據(jù)和信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·G·弗蘭霍爾茨（Eric.G.Flamholts）認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)可以定義為把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。它包含用于計(jì)量人力上的投資及其重置成本的會(huì)計(jì)。它包含用于計(jì)量人對(duì)一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的會(huì)計(jì)”。在人力資源會(huì)計(jì)定義中所說(shuō)的數(shù)據(jù)和信息，如果考慮到人力資源權(quán)益的確立及相應(yīng)產(chǎn)生的人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)，應(yīng)表示為包括人力資源的成本、投資、價(jià)值和權(quán)益方面的數(shù)據(jù)和信息。
弗蘭霍爾茨在《人力資源會(huì)計(jì)》（1985）一書中，將20世紀(jì)60年代以來(lái)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史分為5個(gè)階段，在這5個(gè)發(fā)展階段中，美國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐活動(dòng)在各個(gè)階段都有不同程度的發(fā)展。
?。?）基本概念產(chǎn)生階段。舒爾茨在1960年提出的人力資本理論及其他相關(guān)理論激發(fā)了人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究興趣，并在研究中促成了一系列人力資源會(huì)計(jì)基本概念的產(chǎn)生。美國(guó)密歇根大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼森發(fā)表的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文，被認(rèn)為是人力資源會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。1965-1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了系統(tǒng)研究，產(chǎn)生了人力資源會(huì)計(jì)、人力資產(chǎn)、人力資源成本、人力資源價(jià)值等概念以及將人力資產(chǎn)視為企業(yè)商譽(yù)的一部分概念。
（2）學(xué)術(shù)研究階段。1967年，密歇根大學(xué)成立了“人力資源會(huì)計(jì)聯(lián)合開發(fā)小組”，進(jìn)行了一系列有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的理論概念和方法的研究。同年年底，在開發(fā)小組的幫助下，美國(guó)俄亥俄州哥倫布市的巴里公司在年終結(jié)算中首次披露了人力資源會(huì)計(jì)方面的有關(guān)信息，在人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展史上，這是人力資源會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的首次運(yùn)用。
?。?）迅速發(fā)展階段。美國(guó)等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行了廣泛并深入的研究，企業(yè)界也嘗試著進(jìn)行了實(shí)際操作。大量的關(guān)于人力資源價(jià)值如何計(jì)量、人力資源會(huì)計(jì)如何納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系的文章被發(fā)表。此時(shí)，歷史成本法和現(xiàn)時(shí)重置成本法等人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式和方法也得到了發(fā)展。
?。?）短暫停滯階段。在這一期間，主要問(wèn)題是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的初始階段提出的模型比較復(fù)雜，深入研究的成本高，所需要的資料也比較難找，對(duì)數(shù)據(jù)的解釋也很復(fù)雜。因此企業(yè)缺乏積極性，研究工作難以得到企業(yè)的有力配合，人力資源會(huì)計(jì)研究步入低潮。
?。?）恢復(fù)活力階段。由于現(xiàn)實(shí)的需要，人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐都進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。這一階段美國(guó)許多企業(yè)都開始運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)，比如美國(guó)海軍研究署應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)信息對(duì)海軍進(jìn)行人力資源管理，加拿大格林菲爾德航空公司應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)臨時(shí)解聘雇員的成本和效益等，人力資源會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐活動(dòng)都逐漸恢復(fù)了活力。
從以上美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的提出，發(fā)展和應(yīng)用的演變過(guò)程可以看出，人力資源會(huì)計(jì)的理論和研究應(yīng)用在不斷地接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和制度的完善。在這個(gè)過(guò)程中，人力資源會(huì)計(jì)經(jīng)歷了有點(diǎn)曲折但嶄新的發(fā)展，為企業(yè)管理者提供了用于經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略決策的財(cái)務(wù)信息和各種非財(cái)務(wù)信息。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)、代理理論等知識(shí)不斷與人力資源會(huì)計(jì)相結(jié)合，人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容范圍不斷擴(kuò)大、方法不斷演進(jìn)，為人力資源會(huì)計(jì)研究提供了強(qiáng)大的支持。
比較借鑒學(xué)術(shù)界各種定義，結(jié)合上述分析，筆者認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)嶄新分支，是鑒別、計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法。它為企業(yè)管理者、外部投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供有關(guān)人力資源變化的信息，而且還可以為決策者提供相關(guān)信息，正確反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
2我國(guó)運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)研究者雖然在20世紀(jì)80年代就把人力資源會(huì)計(jì)引入我國(guó)，自此以后，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)界也發(fā)表過(guò)多篇關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的文章，并對(duì)此進(jìn)行研究和探討，但就目前情況看，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究和應(yīng)用并不樂(lè)觀，還存在許多亟待解決的問(wèn)題。
