一、礦產資源開發(fā)過程及其資金流轉
(一)礦產資源開發(fā)過程礦產資源的開發(fā)可分為勘察、開采、環(huán)境治理三個階段。其中探礦是礦區(qū)開采的第一個步驟，探礦人欲對某片土地進行礦產資源勘查時，首先應當向登記管理機關提交勘查申請書、勘查區(qū)塊范圍圖、勘查計劃等書面材料進行探礦權申請，經批準后，探礦人方可在所劃定的勘查區(qū)塊內進行礦產的勘探工作。勘探工作結束后，探礦權人依據勘查結果選擇是否進行進一步開采。欲進一步開采的采礦人，應當向登記管理機關提交采礦申請登記書、礦區(qū)范圍圖、礦產資源開發(fā)利用方案等書面材料申請獲得采礦權，經批準后，可按照審批通過的開采方案對所屬礦區(qū)進行開采。當采礦權人結束礦區(qū)的開采工作后，還有義務對礦區(qū)環(huán)境進行進一步的治理，包括對礦區(qū)土地進行復墾，對遺留的尾礦堆進行處理等工作，以恢復礦區(qū)采礦后的生態(tài)平衡。由此，一片土地經歷勘查、開采、環(huán)境治理后又恢復為土地的循環(huán)過程構成了礦產資源開發(fā)的全過程。
(二)礦產資源開發(fā)過程中的財政資金流轉伴隨礦產資源開發(fā)的全過程，政府向采礦人收取的以及政府為保證資源合理開發(fā)所撥付的各項財政資金也隨著礦產資源的物質運動而在有規(guī)律地流轉著。與資金流轉相聯系的各項經濟指標也就自然成為資源審計所要關注的重點。礦產資源開發(fā)過程中的財政資金流轉主要涉及礦山企業(yè)、地質礦產主管部門、財政部門、稅務部門等主體，為了理清該鏈條的每個環(huán)節(jié)，可從礦產資源開發(fā)的三個階段人手，來研究財政資金的流轉問題(見圖1)。
從圖1可以看出，在礦產資源開發(fā)的初始階段即礦產資源的勘查階段，探礦權申請人需依據所勘查資源種類的不同向中央或各級人民政府地質礦產主管部門提出申請，經審批登記后領取勘查許可證，正式成為探礦權人，并自收到通知起30日內，向當地登記管理機構繳納探礦權使用費，探礦權使用費需逐年繳納，以后各年的探礦權使用費由探礦人在年檢時繳納。申請國家出資勘查并已經探明礦產所在地區(qū)塊的探礦權的，探礦權人除需逐年繳納探礦權使用費外，還應當繳納經評估確認的國家出資勘查形成的探礦權價款。
在完成礦產資源勘查工作并決定對礦產資源進行開發(fā)后，礦山企業(yè)進入到對礦區(qū)的正式開發(fā)階段，同時也是礦山企業(yè)的盈利階段。在該階段中，采礦申請人同樣應先向當地地質礦產主管部門提出采礦申請。準予登記的，采礦權申請人應當自收到通知之日起30日內，按規(guī)定繳納采礦權使用費，辦理登記手續(xù)，領取采礦許可證，成為采礦權人。礦權使用費需逐年繳納，以后各年的礦權使用費由采礦權人在年檢時繳納。申請國家出資勘查并已經探明礦產地的采礦權的，采礦權申請人除需要逐年繳納采礦權使用費外，還應當一次性或分期繳納經評估確認的國家出資勘查形成的采礦權價款。另外，為了保障和促進礦產資源的勘查、保護與合理開發(fā)，維護國家對礦產資源的財產權益，在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源的礦山企業(yè)還應當依照《礦產資源補償費征收管理規(guī)定》的要求每半年向當地登記管理機關繳納一次礦產資源補償費，按照《資源稅暫行條例》的要求逐年向當地稅務機關繳納礦產資源稅。同時，采礦權人也需繳納企業(yè)所得稅、企業(yè)增值稅、教育費附加等稅費，但該類稅種具有通用性，不屬于礦產資源審計的重點關注范圍，因此在圖上將其略去。
在礦區(qū)大規(guī)模開采過程中，特別是開采結束后，礦山企業(yè)要涉及環(huán)境治理問題。按照國家相關規(guī)定，采礦權人需要在大規(guī)模開采結束后進行尾礦堆處理，礦區(qū)土地復墾等環(huán)境治理工作，由此還可能產生土地復墾費、土地補償費等需要交納的費用。探礦權、采礦權人在辦理勘查、采礦登記或年檢時，按照登記管理機關確定的標準，將探礦權、采礦權使用費和價款直接繳入同級財政部門開設的“探礦權、采礦權使用費和價款財政專戶”。探礦權、采礦權使用費和價款專項用于：探礦權、采礦權使用費和價款的管理及成本費用支出、由中央登記管理機關頒發(fā)采礦許可證的礦山企業(yè)的礦山地質環(huán)境治理支出、國家級地質遺跡保護支出。由國務院地質礦產主管部門和省級地質礦產主管部門提出使用計劃，報同級財政部門審批后，撥付使用。
礦產資源補償費由地質礦產主管部門會同財政部門征收。礦產資源補償費收入納入預算管理，為中央與地方固定比例分成收入，各地分配比例依據地區(qū)環(huán)境不同而稍有差別。為簡化手續(xù)，礦產資源補償費平時全額就地上繳中央金庫，地方分成部分，年終通過結算由中央財政返還，主要用于礦產資源勘查支出、礦產資源保護支出及礦產資源補償費征收部門經費補助。
資源稅屬于地方稅，征稅范圍包括原油、煤炭、天然氣等礦產資源以及鹽。按照稅法規(guī)定，資源稅納稅人應向應稅產品的開采或生產所在地稅務機關繳納稅款。
二、礦產資源審計評價指標分析
(一)礦產資源開發(fā)過程中財政資金周轉的要求審計主要有兩類方式：一是合規(guī)性審計，這是最傳統(tǒng)的審計方式；二是績效審計，這是近些年逐漸發(fā)展并在當前相當流行的審計方式。對礦產資源的審計也要以這兩類審計方式為基礎，結合礦產資源開發(fā)過程中的資金流轉特點展開。
《礦產資源法》第五條明確規(guī)定：國家對礦產資源施行有償開采。開采礦產資源，必須按照國家有關規(guī)定繳納資源稅和資源補償費?！岸愘M并存”的制度從此以法律的形式確立下來。根據《礦產資源補償費征收管理規(guī)定》，礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征。企業(yè)繳納的礦產資源補償費列入管理費用。采礦權人對礦產品自行加工的，按照國家規(guī)定價格計算銷售收入；國家沒有規(guī)定價格的，按照征收時礦產品的當地市場平均價格計算銷售收入。采礦權人向境外銷售礦產品的，按照國際市場銷售價格計算銷售收入。采礦權人應當于每年的7月31日前繳納上半年的礦產資源補償費；于下一年度1月31日前繳納上一年度下半年的礦產資源補償費。同時，礦產資源具有不可再生性的特征以及國家對自然資源的所有權壟斷，使資源產生租金。礦產資源的租金體現了礦產資源的價值，它是礦產資源無以附加的使用價值的“國家所有權壟斷”的體現。因此，《礦產資源法》規(guī)定勘查與開采礦產資源必須依法繳納探礦權、采礦權使用費和價款。
