一、開(kāi)展社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求
1.傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)發(fā)揮作用的空間有限,績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。隨著社會(huì)保險(xiǎn)制度的逐步健全完善,社會(huì)保險(xiǎn)法制意識(shí)的不斷增強(qiáng),社會(huì)保險(xiǎn)基金出借、擠占、挪用、管理不善等違法違規(guī)現(xiàn)象日趨減少,因此應(yīng)把社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)作為重點(diǎn)。以績(jī)效審計(jì)為主要方式,促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全完整與規(guī)范管理,掌握社會(huì)保險(xiǎn)基金總體狀況,從制度和管理上揭露分析問(wèn)題,促進(jìn)建立社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算,實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障目標(biāo),維護(hù)群眾切身利益。
2.社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,需要實(shí)施績(jī)效審計(jì)。目前,全國(guó)較高的社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余增加了管理成本和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),較低的社會(huì)保險(xiǎn)基金年平均收益率又加大了基金的安全與貶值風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶試點(diǎn)工作進(jìn)展緩慢,地方財(cái)政解決未來(lái)負(fù)債的壓力較大。因此,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,作出獨(dú)立客觀評(píng)價(jià),提出可具操作性、建設(shè)性的意見(jiàn)和建議,為政府宏觀決策提供依據(jù)。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)主要通過(guò)對(duì)基金的籌建、管理和使用等環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(通常所說(shuō)的“3E”)的審計(jì),客觀反映和分析評(píng)價(jià)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度在保護(hù)民生、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定等方面所發(fā)揮的保障功能。
1.經(jīng)濟(jì)性:指基金管理成本保持在較低的水平,以最少的投入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。通過(guò)分析社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)規(guī)模是否適當(dāng),人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)是否能夠滿足正常業(yè)務(wù)工作需要。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)使用的日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估,減少管理成本。
2.效率性:指基金管理能夠獲得最大的效益,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的投入產(chǎn)出比。運(yùn)用工商、稅務(wù)的登記信息與社會(huì)保險(xiǎn)的登記信息進(jìn)行對(duì)比,確認(rèn)單位是否應(yīng)保盡保。通過(guò)將個(gè)人繳費(fèi)信息與住房公積金、個(gè)人所得稅的申報(bào)情況進(jìn)行比較,確認(rèn)單位申報(bào)的個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)是否真實(shí)可信。比較基金支出類型與方式,查處違規(guī)支出,堵塞漏洞。分析基金平衡運(yùn)行情況,研究繳費(fèi)比例和支出范圍的合理調(diào)節(jié)給基金收支平衡帶來(lái)的影響。
3.效果性:指計(jì)劃目標(biāo)完成情況是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)是否起到基本的保障功能,是否承擔(dān)過(guò)多責(zé)任而造成社會(huì)保險(xiǎn)不堪重負(fù)。關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)群眾的整體保障力度,通過(guò)對(duì)各類人群享受的社會(huì)保障的分析,分析社會(huì)保險(xiǎn)的整體保障能力。關(guān)注覆蓋面,在制度設(shè)計(jì)上有無(wú)盲區(qū)。關(guān)注基金使用的公平性,查找社會(huì)保險(xiǎn)制度在不同的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目、保障人群和保障層次之間是否存在制度差異。
三、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)主要評(píng)價(jià)指標(biāo)
社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo),來(lái)反映績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。定量指標(biāo)是可以量化的、客觀的指標(biāo),具有評(píng)價(jià)的客觀性。定性指標(biāo)是難以具體量化的、主觀的指標(biāo),得出的結(jié)論常帶有主觀色彩。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)通常需要結(jié)合起來(lái)使用,以達(dá)到客觀公正的評(píng)價(jià)目的。
(一)主要定量指標(biāo)
1.“經(jīng)濟(jì)性”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
(1)基金支出財(cái)政負(fù)擔(dān)率指標(biāo):反映社會(huì)保險(xiǎn)基金支出占整個(gè)財(cái)政支出所占比重,反映財(cái)力支出結(jié)構(gòu)和保障水平情況。計(jì)算公式為:基金支出財(cái)政負(fù)擔(dān)率=基金支出總額/財(cái)政支出總額×100%。
(2)基金管理費(fèi)用率指標(biāo):通過(guò)基金管理費(fèi)用占社會(huì)保險(xiǎn)基金收入總額的比例來(lái)衡量基金管理成本高低情況?；鸸芾碣M(fèi)用包括日常行政管理費(fèi)用、基金的投資運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管費(fèi)用等。計(jì)算公式為:基金管理費(fèi)用率=基金管理費(fèi)用/基金收入總額×100%。
(3)實(shí)征率指標(biāo):衡量社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代征機(jī)構(gòu)基金征收工作實(shí)際業(yè)績(jī)情況最主要的考核指標(biāo),反映了基金征收任務(wù)完成情況。計(jì)算公式為:實(shí)征率=基金實(shí)際征收額/基金計(jì)劃征收額×100%。
2.“效率性”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
(1)基金結(jié)余率指標(biāo):通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)基金歷年滾存結(jié)余額占當(dāng)年基金支出的比重,反映支付風(fēng)險(xiǎn)狀況。理論情況是一般至少需要三至六個(gè)月滾存結(jié)余才能保證正常支付運(yùn)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為:基金結(jié)余率=基金歷年滾存結(jié)余額/當(dāng)年基金支出額×100%。
(2)基金收益率指標(biāo):衡量社會(huì)保險(xiǎn)基金投資到資本市場(chǎng)所獲得的收益額與社會(huì)保險(xiǎn)基金投資額的比率,反映社會(huì)保險(xiǎn)基金投資盈利能力水平的高低。計(jì)算公式為:基金收益率=基金收益額/基金投資額×100%。
3.“效果性”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
(1)社會(huì)保險(xiǎn)基金生活保障系數(shù)指標(biāo):反映參保對(duì)象領(lǐng)取的社會(huì)保險(xiǎn)金是否能滿足基本的生活開(kāi)支,是否與平均生活水平相匹配,并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提高。特別是近幾年,我國(guó)連續(xù)調(diào)高企業(yè)退休職工養(yǎng)老金,保障了退休職工生活保障水平。計(jì)算公式為:社會(huì)保險(xiǎn)基金生活保障系數(shù)=參保對(duì)象領(lǐng)取的社會(huì)保險(xiǎn)金/社會(huì)人均生活費(fèi)用×100%。
(2)單位(個(gè)人)參保率指標(biāo):通過(guò)實(shí)際參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)與應(yīng)當(dāng)參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)之比,反映應(yīng)參保對(duì)象是否都已納入到社會(huì)保障體系中,說(shuō)明社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面情況。計(jì)算公式為:單位(個(gè)人)參保率=實(shí)際參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)/應(yīng)該參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)×100%。
