隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)改革的不斷深入，面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須強化企業(yè)的內部控制制度建設。下面對建立企業(yè)內部控制制度建設談幾點認識：
一、現(xiàn)代內部控制概念及內容
內部控制制度是企業(yè)管理者為防范經(jīng)營風險，保護資產(chǎn)的安全、完整，促進各項經(jīng)營活動有效實施而制定的各種業(yè)務操作程序、管理方法、控制措施的總稱。內部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是管理當局為實現(xiàn)經(jīng)營目標而設計的自律系統(tǒng)。
內部控制制度由五個要素組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。
1.控制環(huán)境:控制環(huán)境由反映最高管理當局、董事和企業(yè)所有者對內部控制重要性的態(tài)度的各種控制行為、政策和程序組成。內部控制結構是人制定的，也是由人完成的，為企業(yè)提供了自律架構，樹立員工的控制意識和企業(yè)文化的氛圍。企業(yè)的誠信原則、道德價值觀、員工的素質、企業(yè)文化等對內部控制結構的效果有重要影響。
2.風險評估:每個企業(yè)都面臨著來自各個方面的風險，正確認識風險，就要對這些風險進行評估。風險評估受制于企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、規(guī)章制度、經(jīng)營環(huán)境等因素，必須與企業(yè)的經(jīng)營目標、生產(chǎn)、銷售、財務等指標結合起來，以使錯誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。
3.信息與溝通：指企業(yè)的各部門管理人員能夠取得在執(zhí)行、管理、控制過程中所需要的信息，這些信息包括經(jīng)營、財務等方面的信息，并且能夠交換。
4.控制活動:控制活動是指管理當局為保證管理目標實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職責分工、授權與批準、充分的憑證和紀錄、資產(chǎn)和記錄的實物控制、獨立檢查。
5.監(jiān)督:監(jiān)督活動是有管理當局對內部控制結構的設計和運行效果進行經(jīng)?；蚨ㄆ诘馁|量評估，以確定內部控制結構是否按照既定的目的運行，以及對特定情況下發(fā)生的變化進行適當?shù)男拚炔靠刂票O(jiān)督所需的信息，來自于多種渠道，包括內部審計人員的報告、有關控制活動的例外報告、有關管理機構提交的報告、經(jīng)營人員的反饋信息以及顧客對賬單費用的意見等各個方面。
二、關于內部控制的目標
內部控制制度的目標是指企業(yè)管理當局實施內部控制所要達到的效果，歸納有四個目標：
1.保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。
2.保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。
3.保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
4.保證各項法律和規(guī)范的遵守，以使企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序進行。
三、內部控制固有的局限
內部控制只能為企業(yè)達到其經(jīng)營目標提供合理的保證，因為內部控制還有其固有的局限，管理當局在制定內部制度時許多無法預料的因素及許多對于內部控制本身就無法控制，例如：
1.內部控制只適于正常且經(jīng)常反復出現(xiàn)的業(yè)務活動，而不能對特殊的、非正規(guī)的業(yè)務活動（例外事項）進行控制。
2.內部控制可能因企業(yè)員工的粗心大意、精力分散、判斷失誤或誤解上級指令而失效。
3.內部控制還受到控制成本的限制，企業(yè)內部控制制度設立的成本不應高于因舞弊和錯誤所造成的可能損失。
4.當企業(yè)員工相互勾結、內外串通共謀時也無法控制。
5.當管理人員濫用職權或不能正確使用權力時無法控制。
6.內部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質的變化，使內部控制削弱或失效。
盡管管理當局力爭取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內部控制不可能完美無缺，這是企業(yè)在制定內部控制制度時要認真思考的問題，內部控制制度的建立也存在著經(jīng)濟性和有效性的關系。
四、當前企業(yè)內部控制存在的一些問題
由于受長期計劃經(jīng)濟的束縛，我國在企業(yè)內部控制制度建設上還存在不少問題，表現(xiàn)在：
1.企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內部管理，甚至把內部控制制度看成僅僅是財務管理部門的事，而沒有把內部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的高度來考慮。
2.有的企業(yè)雖建立了財會規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實的貫徹執(zhí)行。
3.忽視財務內部稽核和內部審計的作用。有的企業(yè)沒有財會部門的稽核，有的內部稽核不規(guī)范，未形成制度。
4.在日常經(jīng)營管理方面，比較麻木，內部管理缺陷視而不見，使一些事故隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。
五、加強企業(yè)的內部控制
《會計法》對建立內部控制制度做出了明確規(guī)定，建立現(xiàn)代企業(yè)制度更要求企業(yè)建立和完善內部控制制度，針對當前企業(yè)在內部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，應從以下幾方面著手：
（－）加強企業(yè)各方面的內部牽制制度
內部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，必須做到不相容職務的分離。企業(yè)內部不相容職務有：授權審批職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務、審核監(jiān)督職務。
在內部牽制中，必須對關鍵崗位采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，如會計人員的委派制和輪崗制的結合。
（二）加強企業(yè)財務內部控制
建立科學、嚴密的企業(yè)財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。結合企業(yè)實際，嚴格按《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求設立財務控制的程序和崗位、稽核監(jiān)督的辦法。
（三）加強企業(yè)內部稽核制度
在激烈的競爭壓力下，企業(yè)較多地強調發(fā)展生產(chǎn)，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，不同程度地放松了內部管理。沒有正確處理好發(fā)展與管理的關系，輕視內部稽核作用，企業(yè)的經(jīng)營者認為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，沒有從根本上重視內部稽核制度建設。
企業(yè)經(jīng)營管理的很多案例表明，一些問題的發(fā)生，并不是因為沒有制度，而是沒有嚴格執(zhí)行制度，缺少內部稽核制度。
（四）加強企業(yè)的內部審計制度
內部審計作為企業(yè)內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是相對獨立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行，對內部經(jīng)營單位財務收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營者服務。當前有較多企業(yè)輕視內部審計的作用，將企業(yè)內部審計機構合并、或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)內部審計無法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，就必須保證內部審計機構的相對獨立性，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內審人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展，保證企業(yè)內部控制制度的正確執(zhí)行。
建立現(xiàn)代企業(yè)制度就是要求企業(yè)建立科學的法人治理結構，而完善有效的企業(yè)內部控制制度建設是保證現(xiàn)代企業(yè)制度正常運行的基礎。
作者單位：新疆兵團第九建筑安裝工程公司
作者：李新華 文章來源：兵團九建
