銷售折讓所得稅會(huì)計(jì)處理初探
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在貨物銷售發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)直接沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目，在收到購(gòu)貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來(lái)的“證明單”后，分不同情況作會(huì)計(jì)處理。但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，且與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的銷售折讓又如何作會(huì)計(jì)處理呢？目前會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中均無(wú)明確規(guī)定，但實(shí)務(wù)中，這種情況是普遍存在的。下文中，筆者將就此作初探，以供參考。
一、年終前發(fā)生的銷售折讓
一般情況下，當(dāng)月銷售的銷售折讓及以前月份銷售的銷售折讓均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。若尚未確認(rèn)銷售收入，則不需作沖銷的幾務(wù)處理，只需按扣除折讓后的款項(xiàng)重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日一財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生銷售折讓
執(zhí)照收入確認(rèn)原則，在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間企業(yè)已確認(rèn)銷售商品的收入，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。但在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的銷售折讓，必將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的存在產(chǎn)生音響。筆者認(rèn)為，此類別的銷售折讓應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的銷售折讓，對(duì)應(yīng)稅所得額的影響，作報(bào)告年度的納稅調(diào)整；報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的銷售折讓，對(duì)應(yīng)稅所得額的影響，作本年度的納稅調(diào)整。下面就兩種情況作具體說(shuō)明。
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所售商品的折讓，發(fā)生于報(bào)告年度所行稅匯算清繳之前的處理
企業(yè)可按以下四步作會(huì)計(jì)處理：第一步，分析其經(jīng)濟(jì)后果，調(diào)整銷售收入；第二步，調(diào)整所得稅；第三步，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配；第四步，調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)目。
[例1] 甲企業(yè)2004年1月1日發(fā)生2003年度所售商品的折讓，其折讓金額為23.4萬(wàn)元（含增值稅）。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅率為33%，年末按凈利潤(rùn)的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金我。企業(yè)所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。
（1）借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
（2）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 66 000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 66 000
（3）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 134 000
貸：以前年度損益調(diào)整 134 000
（4）借：盈余公積 20 100
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 20 100
值得注意的是，若甲企業(yè)所得稅計(jì)算方法為應(yīng)付稅款法，其財(cái)務(wù)處理也完全同上。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所售商品的折讓，發(fā)生于報(bào)告年度所行稅匯算清繳之后的處理
雖然此銷售折讓發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，所以仍然應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)收入，利潤(rùn)分配等，折讓所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，其財(cái)務(wù)處理也因企業(yè)所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法而異。
[例2] 承上例1，并假設(shè)甲企業(yè)2004年2月20日發(fā)生2003年度所售商品的折讓，且按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，預(yù)計(jì)以后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
其會(huì)計(jì)處理（1）（3）（4）與上述例1相同，只需將（2）中的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”換為“遞延稅款”科目。
[例3] 承上例1，并假設(shè)甲企業(yè)2004年2月20日發(fā)生2003年度所售商品的折讓，且按應(yīng)付禿中款法核算所得稅。
（1）借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
（2）由于企業(yè)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅，且2003年度所得稅清繳完成，所以此步不必作所得稅的處理。
（3）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 200 000
貸：以前年度損益調(diào)整 200 000
（4）借：盈余公積 30 000
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 30 000
作者：熊濤
單位：重慶工商大學(xué)南岸主校區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)院
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