當(dāng)前，我國(guó)教育體制改革日益推進(jìn)，其中所推行的財(cái)務(wù)管理及科技管理體制改革也不斷深化。在此背景下，作為知識(shí)和科技力量高度密集的地方，高等院校已經(jīng)明顯成為國(guó)家開(kāi)展科學(xué)研究的重要陣地。事實(shí)上，高等院校致力于科學(xué)研究，不僅有助于高校自身學(xué)科建設(shè)的完善和現(xiàn)代化教學(xué)質(zhì)量的提升，更強(qiáng)化了高校和社會(huì)之間的緊密聯(lián)系，甚至還大大增強(qiáng)了高校的資金實(shí)力。
為了促進(jìn)自身綜合實(shí)力的提升，多數(shù)高校都采取鼓勵(lì)科研發(fā)展、促進(jìn)科研平臺(tái)建設(shè)政策。然而，這些高校都沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，更談不上去核算科研所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。這些做法既不利于學(xué)校教師對(duì)所從事的科研項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析，也不利于進(jìn)行科研成果的轉(zhuǎn)化研究，更不利于學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行科研項(xiàng)目的成本管理。同時(shí)，高校的財(cái)務(wù)制度也沒(méi)有對(duì)科研的成本項(xiàng)目進(jìn)行明確的界定，從而造成高?？蒲许?xiàng)目成本核算的內(nèi)容不完整和成本項(xiàng)目界定不明確。筆者在此主要是淺談高?？蒲许?xiàng)目研究所涉及的成本，并對(duì)高?？蒲谐杀镜暮怂氵M(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。
一、高?？蒲许?xiàng)目研究所包含的成本項(xiàng)目
通常來(lái)說(shuō)，高校的科研項(xiàng)目都包含多項(xiàng)成本項(xiàng)目。具體而言，一項(xiàng)科研項(xiàng)目研究所涉及的成本主要包含：（1）實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)，是指科研過(guò)程中為了完成某項(xiàng)課題研究所使用的消耗性材料，包括各種化學(xué)試劑、藥品及樣品采集費(fèi)；（2）科研業(yè)務(wù)費(fèi)，是指為了完成某項(xiàng)課題研究所發(fā)生的測(cè)試分析、差旅費(fèi)、協(xié)作費(fèi)、成果鑒定費(fèi)、國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)活動(dòng)費(fèi)、業(yè)務(wù)資料及出版印刷費(fèi)等；（3）工資及勞務(wù)費(fèi)，其包含課題研究中教師、實(shí)驗(yàn)人員以及研究生等其他研究人員的工資支出；（4）綜合管理費(fèi)，主要是指學(xué)校為科研活動(dòng)提供服務(wù)部門(mén)所消耗的人力、物力和水電暖房等費(fèi)用；（5）資產(chǎn)使用費(fèi)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)，還有為了實(shí)施某項(xiàng)課題研究所使用的現(xiàn)有儀器設(shè)備、房屋或購(gòu)置和試制專(zhuān)用儀器設(shè)備以及租賃外單位儀器設(shè)備等而發(fā)生的費(fèi)用；（6）燃料動(dòng)力費(fèi)，在課題研究中必然會(huì)消耗水電等一些燃料動(dòng)力費(fèi)；（7）稅費(fèi)，根據(jù)中央文件精神，從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)等取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅費(fèi)。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)地方政府在處理上有一定的區(qū)別，在征稅比例和稅種上也不一定相同。
二、高?？蒲许?xiàng)目研究成本核算的難點(diǎn)
科研項(xiàng)目研究所發(fā)生的實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、科研業(yè)務(wù)費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)、相關(guān)的稅費(fèi)為科研項(xiàng)目的全成本項(xiàng)目，都是直接成本，可以科研項(xiàng)目為對(duì)象直接歸集。高校在職課題研究人員如果是既從事教學(xué)又從事科研工作的，或者是從事一個(gè)以上科研課題研究的，在計(jì)算某課題的工資性費(fèi)用時(shí)，可按在職研究人員從事某課題所用時(shí)間占其全部教學(xué)科研工作時(shí)間的比例為分?jǐn)傁禂?shù)計(jì)算得出，其他研究人員的工資性費(fèi)用一般都直接從課題經(jīng)費(fèi)中支出。這些成本項(xiàng)目在歸集時(shí)都比較直接，好歸集，也好界定具體的金額。
綜合管理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)則屬于科研項(xiàng)目的間接成本，在高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中無(wú)法直接取得這些數(shù)據(jù)，也無(wú)法明確哪些是科研活動(dòng)消耗的資源，哪些是教學(xué)活動(dòng)的支出。高?？蒲信c教學(xué)工作的交融增加了科研成本計(jì)量的難度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，高校每年消耗的燃料動(dòng)力費(fèi)占高校財(cái)政支出的25%，其中，科研項(xiàng)目的耗用是不可忽略的，卻從沒(méi)有納入項(xiàng)目成本，只是從高校教育事業(yè)支出中列支，從而把本應(yīng)由科研項(xiàng)目成本承擔(dān)的費(fèi)用攤到了教育事業(yè)支出，最終導(dǎo)致教育事業(yè)支出負(fù)擔(dān)過(guò)重，科研項(xiàng)目成本不完整。同時(shí)，科研為教學(xué)服務(wù)是高?？蒲袇^(qū)別于專(zhuān)業(yè)科研機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)志，高校既要圍繞教學(xué)搞科研，又要搞好科研促教學(xué)。教學(xué)科研互促、科研反哺教學(xué)是高校提高教學(xué)質(zhì)量、培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的重要途徑，因此，高?？蒲信c教學(xué)工作的交融增加了高?？蒲谐杀居?jì)量的難度。
資產(chǎn)使用費(fèi)原則上也屬于科研項(xiàng)目的間接成本，但由于高校會(huì)計(jì)核算為收付實(shí)現(xiàn)制，固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)等一次性的大筆投入沒(méi)有視固定資產(chǎn)的使用情況分期分次攤銷(xiāo)。這樣，一方面，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值長(zhǎng)期不變，無(wú)法體現(xiàn)高校固定資產(chǎn)的使用狀況與實(shí)際價(jià)值；另一方面，由于科研項(xiàng)目的研究期限普遍短于固定資產(chǎn)的使用年限，卻承擔(dān)了購(gòu)置固定資產(chǎn)的全部費(fèi)用，而此項(xiàng)目結(jié)題，另一項(xiàng)目仍可繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)時(shí)，卻不需承擔(dān)任何成本?；蛘邘讉€(gè)科研項(xiàng)目同一期間都在使用某一固定資產(chǎn)，而該固定資產(chǎn)也只是由某一個(gè)項(xiàng)目承擔(dān)，很少有幾個(gè)項(xiàng)目共同預(yù)算一筆固定資產(chǎn)。另外，也有可能幾個(gè)項(xiàng)目購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)，造成開(kāi)支重復(fù)，資源浪費(fèi)。因此，在資產(chǎn)的購(gòu)置使用方面，既沒(méi)有真實(shí)反映科研項(xiàng)目的成本，也沒(méi)有有效合理地使用國(guó)家資金。
三、如何對(duì)高校科研項(xiàng)目研究間接成本進(jìn)行合理的分?jǐn)?br />
綜合管理費(fèi)是間接成本，在高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中無(wú)法直接取得這些數(shù)據(jù)。因此，計(jì)算某課題的綜合管理費(fèi)時(shí)，首先需要將為科研活動(dòng)提供服務(wù)部門(mén)所消耗的人力、物力和水電暖房費(fèi)等以提供服務(wù)部門(mén)為責(zé)任單位歸集，然后再按某課題金額占學(xué)校全部課題金額的比例為分?jǐn)傁禂?shù)計(jì)算得出。
固定資產(chǎn)使用費(fèi)也是間接成本，且高校核算科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有對(duì)房屋、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此，計(jì)算某課題的固定資產(chǎn)使用費(fèi)時(shí)，首先要將在課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中使用的儀器設(shè)備、房屋、圖書(shū)資料和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等按規(guī)定比例分類(lèi)計(jì)提使用費(fèi)（參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各類(lèi)資產(chǎn)的使用年限，按直線法計(jì)提，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與圖書(shū)資料合并計(jì)算），然后再按課題金額占學(xué)校全部課題金額的比例為分?jǐn)傁禂?shù)計(jì)算得出。若課題還有購(gòu)置或試制專(zhuān)用儀器設(shè)備以及租賃外單位儀器設(shè)備等而發(fā)生的費(fèi)用，則要加總求和。
燃料動(dòng)力費(fèi)也是間接成本，水電等燃料動(dòng)力在科研工作中是不可或缺的能源之一，現(xiàn)在許多高校都實(shí)行后勤社會(huì)化，將水電等燃料動(dòng)力歸表到戶，高校應(yīng)根據(jù)教學(xué)與科研的權(quán)重比例，確定合理的額度，再根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的多少分配到相應(yīng)的項(xiàng)目中，作為該項(xiàng)目的科研成本。
四、結(jié)語(yǔ)
由于高校很難打破現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，所以為了保證科研項(xiàng)目全成本核算工作的順利進(jìn)行，高校必須依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供的信息，經(jīng)過(guò)歸集、加工、整理，得到科研全成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)高校只有將相關(guān)的間接成本根據(jù)權(quán)重比例進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入各個(gè)科研項(xiàng)目的成本，才能取得科研項(xiàng)目全成本的數(shù)據(jù)。完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理活動(dòng)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)科研產(chǎn)業(yè)化過(guò)程中的成本研究，完善科研管理體制，真正做到“投而有效，放而有度，行而有序，管而有法”，進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)的最大最佳效益，同時(shí)彌補(bǔ)科研活動(dòng)消耗的資源、保障教育和科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
