我國實行的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定：企業(yè)必須在董事會下組織建立審計委員會。審計委員會主要工作是審查企業(yè)內部控制，并監(jiān)督企業(yè)內部控制的實行以及內部控制的自我評價概況，協(xié)調企業(yè)內部控制的審計和其他相關事宜。為了嚴格遵循該規(guī)范的相關要求，本文以美國的COSO委員會所提出的企業(yè)內部控制框架做為理論的基礎，淺析企業(yè)內部控制評價指標體系的構建和應用。
一、企業(yè)內部控制體系的構成要素
企業(yè)內部控制體系主要包括以下五個構成要素：控制環(huán)境評價指標、風險控制評估指標、控制活動評價指標、信息和溝通以及監(jiān)督控制的評價指標。
（一）控制環(huán)境評估指標
企業(yè)內部控制環(huán)境的評價是在企業(yè)的內部控制所建立的條件基礎上進行評價企業(yè)內部控制的。具體包含公司的治理結構、企業(yè)的文化、經營的目標、激勵制度等方面?？刂骗h(huán)境能夠反映出企業(yè)的價值觀和道德觀以及文化理念，并由此影響企業(yè)所有員工的相關控制意識，給企業(yè)內部控制其他的方面提供了框架。控制環(huán)境也折射出企業(yè)高層的管理人員以及其他的管理人員關于控制以及控制的重要性所持的態(tài)度，是經過管理層所決定的管理基調、管理的哲學以及風格。
（二）風險控制評估指標
企業(yè)的風險控制評估指標所側重的方面是企業(yè)是否合理地對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及業(yè)務流程里潛在的風險進行了準確的評估，并及時采取相關的控制措施降低經營風險以及減少企業(yè)損失?？梢园凑掌髽I(yè)在不同的時期中不同的戰(zhàn)略目標，找出相關的關鍵控制點，并以此作為企業(yè)具體的內部風險控制的評價指標。具體來說，包括經營風險、資金風險、財務風險、戰(zhàn)略風險等方面。企業(yè)面臨著來自內部以及外部的各類風險，只有通過了風險評估才能夠對這些風險進行有效地管理。
?。ㄈ┛刂苹顒拥脑u價指標
企業(yè)的控制活動評價指標是關注企業(yè)是否結合了風險評估的結果，經過手工控制和自動控制以及預防性的控制和發(fā)現(xiàn)性的控制相互結合的途徑，采取相應的企業(yè)控制措施。它具體包括了對不相容的職務進行分離、授權和審批、財產的保護、運營分析以及績效考評這類的控制活動的相關評價。企業(yè)控制活動能夠給雇員提供工作指南，設計這些控制活動目的是在企業(yè)運行中避免發(fā)生不希望發(fā)生的事情，或在不希望的事情產生時可以及時加以識別。
?。ㄋ模┬畔⒑蜏贤ǖ脑u估指標
企業(yè)信息和溝通評價指標是評價內部控制的信息方面的指標。它包括了信息獲得的充分程度、信息傳導的順暢程度、信息處理的及時和準確程度。評價一個企業(yè)內部控制溝通方面的指標包括員工反饋的意見是否能夠充分得到反映、管理者獲取和采納員工意見的相關程度。信息和溝通指的是在員工能夠在履行其責任的方式和時間的范圍內，識別取得并且報告相關信息的有效程序以及系統(tǒng)。
?。ㄎ澹┍O(jiān)督控制的評價指標
企業(yè)的監(jiān)控評估指標在監(jiān)控的方面，主要是從企業(yè)的預算控制以及內部審計這兩方面進行評價的。企業(yè)預算控制的評價指標如下：是否設立了預算管理的委員會、預算是否由企業(yè)股東會或者代表股東相關權益的機構進行批準、總經理修改企業(yè)預算的個人權力、企業(yè)預算的執(zhí)行情況、預算的考核制度。
二、企業(yè)內部控制體系的評價標準
企業(yè)內部控制評估的一般標準，指的是適用于企業(yè)內部控制評價的各方面標準，也就是內部控制整體的運行應該遵循的相關標準以及要實現(xiàn)的目標。它需要考核以下幾個方面。
（一）企業(yè)內部控制的整體性
整體性是企業(yè)內部控制的評價體系中一般標準里基礎的一條，也是其余的一般標準的前提。企業(yè)內部控制的整體性包括了兩層涵義：企業(yè)按照生產經營的需要，在不同的層面必須設置的相關內部控制已經設置；還有一層含義是對生產經營的活動全過程實施控制。在對企業(yè)的內部控制整體性進行判斷時，還要考慮到企業(yè)的經營規(guī)模和業(yè)務的復雜程度等影響。
?。ǘ┢髽I(yè)內部控制的合理性
合理性是對企業(yè)內部控制更高層次的深入要求，它同樣也包括了兩層涵義：一是指企業(yè)內部控制的制度設計以及執(zhí)行適用性；二是指企業(yè)內部控制的制度設計以及執(zhí)行的相關經濟性。在評價企業(yè)內部控制合理性的時候，適用性是首先要考慮的，它指的是企業(yè)建立的內部控制制度應當適應企業(yè)的特征以及要求。每個企業(yè)的組織規(guī)模、交易的性質、經濟技術的條件、人員的素質都存在著差異，因此，要相應地具有不同特征的企業(yè)內部控制的制度，照搬別的企業(yè)做法是不可采取的。但是企業(yè)內部控制適用性首先要以其經濟性做為限制的條件。
?。ㄈ┢髽I(yè)內部控制的有效性
內部控制有效性有兩層涵義：一是指企業(yè)內部控制政策以及措施和國家的法律法規(guī)沒有相抵觸的條款；二是指企業(yè)中設計完整的企業(yè)內部控制制度在企業(yè)生產經營的過程中可以貫徹執(zhí)行并且發(fā)揮其作用，實現(xiàn)其為企業(yè)提高經營的效率、提供可靠的財務報告以及遵循法律和法規(guī)提供出合理確保的目標。
三、內部控制定量評價指標
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盡管企業(yè)的經營指標以及財務的指標并不是企業(yè)的內部控制活動相關具體表現(xiàn)，但經營以及財務活動方面的一些指標能夠在一定程度上反映企業(yè)內部控制有效性，財務類的指標包含以下方面。
1．反映企業(yè)盈利的能力指標
企業(yè)凈資產的收益率=凈利潤÷凈資產
這項指標能夠反映公司所有者的權益報酬率，具有較強的參考性和綜合性，可用來衡量企業(yè)經營目標的達成程度。
銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入
這個指標代表著每1元銷售收入能夠產生的利潤，反映了銷售總額的收益水平。
2．反映企業(yè)營運的能力指標
總資產周轉率=銷售收入÷平均資產總額
這個指標反映出企業(yè)資產總額周轉的速度，它是經過經營效率來考察企業(yè)內部控制的效果指標。
3．反映企業(yè)償債的能力指標
權益乘數=總資產÷所有者權益
這個指標能夠反映企業(yè)的負債能力和程度，權益乘數和負債程度成正比。
4．反映企業(yè)發(fā)展的能力指標
營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額÷上年營業(yè)收入總額
這個是衡量一個企業(yè)的經營狀況以及市場的占有能力、進行預測企業(yè)的經營業(yè)務進展趨勢的有效指標，可用來評價和發(fā)展能力有關聯(lián)的企業(yè)內部控制。
資本積累率=本年所有者權益增長額÷年初所有者權益
資本的積累率反應了企業(yè)的資本積累概況，能夠展示出企業(yè)發(fā)展的潛力，也可以用來評價和發(fā)展能力有關的企業(yè)內部控制。
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結合企業(yè)內部控制五個構成部分定性分析的指標，還能夠針對它可以進行量化的相關內容來設計定量分析的指標。比如在企業(yè)信息和溝通評價這方面，可以設計企業(yè)信息的溝通覆蓋率、信息的處理率等各項指標，作為定性評價的指標補充。
四、企業(yè)內部控制評價指標體系的相關運用
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對企業(yè)內部控制整體的評價是由定性評價以及定量的評價構成的，所以應該將兩部分綜合起來計算從而得出結論，見公式1：
Z=Xp＋Yq
其中，Z表示綜合的評價得分；X表示定性的評價得分；Y表示定量的評價得分；p表示定性的評價得分權重；q表示定量的評價得分權重。
企業(yè)內部控制定性的評價可以分四個步驟來進行。
1．對具體的指標給予相關評價
通過完成事先設計的評價表對企業(yè)內部控制各個評價的指標進行逐項的評價，分別填寫出對應的評價等級，比如優(yōu)、良、中、差等。
2．將具體的指標等級量化成分數
比如，“優(yōu)”對應的是90分，“良”對應的是80分，“中”對應的是70分，“差”對應的是50分等，最后將分數集合統(tǒng)計，取它們的平均值為指標值（a1，a2，…，an）。
3．確定各項的指標權重（j1，j2，…，jn）
通?？梢圆捎玫聽柗频膶＜以u判法來確定指標權重。
4．確定評價的結果
按照權重法的計算公式來計算各項指標的相關分值，并求總和得到一個定性評價最終的得分，見公式2：
X=j1a1＋j2a2＋j3a3＋…＋jnan
?。ǘ┒吭u價的基本程序
1．建立企業(yè)內部控制的定量評價模型
理論界運用的數學模式對數學知識的相關要求很高，一般的普通評價者在短時間內是很難掌握的，所以，本文建議對財務的綜合預警模型進行借鑒，利用多因素的分析方法來建立企業(yè)內部控制的評價模型，見公式3：
Y＝k1b1＋k2b2＋k3b3＋…＋knbn
其中，bn表示的是評價的指標值；kn表示的是各項的指標權重。
2．確定各項的指標權重
通過參照歷史的經驗以及粗略的估算，筆者認為，指標權重可以安排為：反映企業(yè)盈利能力指標的權重規(guī)定為55%，反映企業(yè)營運能力指標的權重可以是15%，反映企業(yè)償債的能力指標的權重可以是15%，反映企業(yè)發(fā)展的能力指標的權重可以是15%。
3．確定評價的結果
按照被評價的企業(yè)財務數據和上述的公式，可以最終計算出Y的值。
?。ㄈ┒ㄐ栽u價和定量評價的結果進行綜合
考察指標定性評價以及定量評價，結合它們在評價體系里的地位和重要性，從而來確定它們的權重，再結合指標的定性評價以及定量評價具體的得分（X和Y），就可以計算內部控制的綜合評價的得分（Z）。
