金融危機的爆發(fā)，使我國保險公司普遍認識到，由于風險的不確定性和保險相關成本的未來性，建立統(tǒng)一的高質(zhì)量保險會計制度將成為目前亟需完成的目標之一。同時，保險會計制度有著其特有的獨立性，這對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管提出了更高的要求。
經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。筆者認為，這一規(guī)律同樣也適用于保險業(yè)，即：保險越發(fā)展，作為全面反映保險公司財務狀況和經(jīng)營成果的保險會計也越重要。近年來，我國保險會計相關方面的制度正在逐步發(fā)展和完善過程中，新《企業(yè)會計準則》的實施，不僅提高了保險會計信息質(zhì)量，還推動了保險公司經(jīng)營理念和管理流程的變革。在這個背景環(huán)境下，本文擬以我國保險會計的逐步發(fā)展為基礎，對保險業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的影響進行分析，并提出相關建議。
一、保險會計改革的主要內(nèi)容
繼2006年頒布新《企業(yè)會計準則》，拉開我國保險會計改革的大幕以后，為進一步加強會計準則的可操作性和實用性，2009年12月22日，財政部印發(fā)了《保險合同相關會計處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），就保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量等相關會計處理問題進行了明確。
1．保險混合合同分拆
《規(guī)定》明確，保險人簽發(fā)的既有保險風險又有其他風險的保險混合合同，在能夠單獨計量和區(qū)分時應當首先進行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理；不能夠單獨計量或區(qū)分的，應當進行重大保險風險測試。
2．重大保險風險測試
《規(guī)定》要求，需要進行重大保險風險測試的合同，應當在合同初始確認日進行重大保險風險測試，測試重點是發(fā)生合同約定的保險事故是否可能導致保險人支付重大附加利益。
3．保險合同準備金計量
《規(guī)定》明確要求，保險人以履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值；在保險合同初始確認日，保險人不應當確認首日利得，但應確認首日損失；保險人在確定折現(xiàn)率、保險事故發(fā)生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準備金計量假設時，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。
二、保險會計的發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的正面影響
近年來，伴隨著保險業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展，行業(yè)會計工作不斷創(chuàng)新。在會計準則、財務管理、財務監(jiān)管和國際影響力等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，對深化行業(yè)體制改革、促進行業(yè)轉變發(fā)展方式、防范風險起到了重要作用。
1．新《規(guī)定》的實施有利于保險行業(yè)進行結構調(diào)整
《規(guī)定》引入保險混合合同分拆和重大保險風險測試，能夠科學地認定保險合同和其他合同，真實、公允地反映保險公司面臨的保險風險和金融風險，合理評價風險保障產(chǎn)品和投資理財產(chǎn)品的發(fā)展程度，有利于促進保險行業(yè)結構調(diào)整，增強保險業(yè)核心競爭力。與此同時，保險合同準備金計量概念框架，對未來現(xiàn)金流量的合理估計、符合市場實際的折現(xiàn)率、風險邊際的顯性化，更加公允地反映保險公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，增強保險會計信息的透明度，有助于投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風險監(jiān)管。
2．保險會計與國際趨同有助于推動我國保險公司經(jīng)營活動的跨國化
我國保險業(yè)在做大、做強的目標下，一批有實力的保險公司必然會將分支機構延伸至海外，發(fā)展成為跨國保險集團，走出國門，在境外參與國際競爭。隨著保險會計準則國際趨同的實現(xiàn)，我國保險公司在參與境外保險市場活動時，財務溝通上的阻礙將消除，這有助于加快我國保險業(yè)的國際化進程，提升我國保險業(yè)在國際上的地位。
3．保險會計的逐步發(fā)展促使行業(yè)監(jiān)管從基礎薄弱跨越到體系完整
保險會計的逐步發(fā)展，促進了保險業(yè)監(jiān)管體系的完善。行業(yè)監(jiān)管緊緊圍繞“轉方式、調(diào)結構、防風險、促發(fā)展”的方針，以償付能力、分類監(jiān)管為重點，逐步建立了完整的監(jiān)管體系。
一是建立完整的償付能力監(jiān)管體系。償付能力監(jiān)管是保險監(jiān)管的核心。2003年，中國保監(jiān)會發(fā)布《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》，我國償付能力監(jiān)管邁出了實質(zhì)性步伐。2008年，保監(jiān)會發(fā)布《保險公司償付能力管理規(guī)定》，構建了以公司償付能力管理為內(nèi)因、以保險監(jiān)管為外力的償付能力監(jiān)管體系，形成了以風險為基礎的動態(tài)償付能力監(jiān)管機制，監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力不斷增強，有力地應對了金融危機，維護了保險市場的穩(wěn)定發(fā)展。
二是建立全新的分類監(jiān)管體系。為加強監(jiān)管的科學性、有效性和針對性，保監(jiān)會建立了覆蓋法人機構和分支機構兩個層面的分類監(jiān)管體系，依據(jù)風險等級的不同，將公司分為A、B、C、D四類，并采取相應的監(jiān)管措施。2008年，中國保監(jiān)會建立了保險公司法人機構分類監(jiān)管制度；2009年，在分支機構層面實施了分類監(jiān)管，形成了以風險為基礎、全新的分類監(jiān)管體系，及時反映了市場風險，提高了監(jiān)管效率，對推動行業(yè)科學發(fā)展起到了積極作用。
更為重要的是，逐步發(fā)展的保險會計制度，已關注到了保險公司經(jīng)營的特殊性，對保險公司的信息披露有更高的要求。投保人和資本市場，尤其是資本市場，對公司的經(jīng)營信息往往是極為敏感的，在這些信息發(fā)布之初就有可能做出劇烈的反應。保險監(jiān)管機構可以利用這種敏感性，在眾多的保險機構中發(fā)現(xiàn)存在異常的公司，及時采取必要的措施，提高保險監(jiān)管的效率。
三、保險會計的發(fā)展對行業(yè)經(jīng)營所帶來的挑戰(zhàn)
盡管保險會計的發(fā)展給保險行業(yè)帶來了前所未有的機遇，但我們還應辯證地認識到其所帶來的挑戰(zhàn)。對一些保險公司來說，保險會計的發(fā)展增加了有關會計信息的處理成本，并加大了行業(yè)間的競爭力度。
1．會計信息處理成本增加
保險公司的會計信息系統(tǒng)必須具有分拆保險合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等功能。同時，要滿足該準則的要求，評估保險負責是否充足和再保資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值，也要有配套的測算模型。模型的建立及相應配套系統(tǒng)的建立都會增加會計信息處理成本。
2．財務數(shù)據(jù)的大幅波動可能為保險公司帶來一系列問題
新保險會計制度中，保險公司不能通過準備金來調(diào)節(jié)經(jīng)營成果，以平滑各年經(jīng)營狀況。然而，涉及盈利水平變化的會計信息一經(jīng)披露就可能會引起融資成本的上升。從對內(nèi)融資來說，財務數(shù)據(jù)波動可能是經(jīng)營風險增大的表現(xiàn)，造成股東要求更高的回報率，融資成本隨之增大；從對外融資來說，銀行、其他金融機構或外部投資者在信貸風險分析中必定要依據(jù)新制度進行指標的不斷修正和更改，這可能會使保險公司尋求融資的時間、代價都可能增加。
同時，保險會計制度發(fā)展至今，其對保險風險做出更詳盡、更透明的信息披露，包括業(yè)績對假設（如投資回報假設、費用假設）變動的敏感度以及保險風險的大小。信息披露水平的提高給保險公司在維持投資者關系方面增加了新的壓力。由于我國保險業(yè)發(fā)展程度不高，人們對保險業(yè)了解不深，雖說準則的推行能夠使保單持有人獲得更多的信息，但保單持有人最關注的還是保險公司的利潤及保險合同的分紅回報率，因此，財務數(shù)據(jù)的波動很可能會造成投保率降低和退保率提高，這樣的結果顯然不是保險公司所愿意看到的。
四、推進我國保險會計發(fā)展和完善的對策建議
1．加快監(jiān)管協(xié)調(diào)步伐，完善監(jiān)管方法
一是加大不同監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)力度。加強與人民銀行、銀監(jiān)局、證監(jiān)局的監(jiān)管協(xié)調(diào)，建立相關協(xié)調(diào)機制，對保險公司跨行業(yè)跨市場的經(jīng)營行為進行統(tǒng)一監(jiān)管，不斷提高監(jiān)管效率和效果。
二是加快監(jiān)管指標與會計相協(xié)調(diào)的步伐。根據(jù)新會計準則內(nèi)容，修訂監(jiān)管指標，使監(jiān)管信息更具時效性和實用性。
三是完善監(jiān)管方法，在強調(diào)償付能力監(jiān)管的同時，關注非保險業(yè)務風險。建立多元化保險考核標準，改變保險業(yè)的粗放經(jīng)營模式，促進保險業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展。
2．及時引進和培養(yǎng)保險會計人才,推動保險會計理論和實務的發(fā)展
由于保險會計具有保險學和會計學交叉學科的特點，對保險會計理論研究人員及實務操作人員的要求都比較高，知識要求比較全面。因此，保險行業(yè)必須吸引高素質(zhì)的人才進行專業(yè)研究及財務工作，否則，人才短缺將會成為完善和執(zhí)行我國保險會計制度的瓶頸。
3．提升我國保險公司管理水平
我國保險會計準則的實施，對保險公司的管理提出了很高的要求。我國保險會計準則的制定和完善，以及向國際標準的靠攏，都要求保險公司在信息系統(tǒng)、管理水平等各個方面具有較高水平。因此，我國保險公司應抓緊時機理順內(nèi)部管理機制，為保險會計準則的完善和實施打好基礎。
