一、問(wèn)題提出
由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。我國(guó)從2005年施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀(guān)。根據(jù)調(diào)查存在以下問(wèn)題：(1)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理不甚了解。28.05％的被調(diào)查內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，7.32％的被調(diào)查內(nèi)部審計(jì)人員竟認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不了解，限制了內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注，制約了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用。另外，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理論—全面風(fēng)險(xiǎn)管理不甚熟悉。8.54％的被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”，只有3.66％的被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員熟悉“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”。缺乏先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論，又從何談起協(xié)助管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。(2)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有獨(dú)立于其它職能部門(mén)，才能獨(dú)立、客觀(guān)、公正地發(fā)揮其職能。62.32％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都是獨(dú)立設(shè)置的，這在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但同時(shí)也應(yīng)注意到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還不足。56.53％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)隸屬于行政正職或分管副職，而只有19.82％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)等層次比較高的部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足，影響了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)有作用的發(fā)揮。(3)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)比較單一，絕大部分是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員。在被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員中，48.43％出身于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，27.99％出身于審計(jì)專(zhuān)業(yè)，只有10.13％出身于管理專(zhuān)業(yè)，以及0.74％出身于計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)。人員結(jié)構(gòu)不合理，使得內(nèi)部審計(jì)難以履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)為風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢(xún)服務(wù)。(4)內(nèi)部審計(jì)范圍狹小。內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)范圍的狹小。在被調(diào)查單位中，69.57％經(jīng)常進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，66.67％經(jīng)常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，72.46％經(jīng)常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只有7，25％曾經(jīng)開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)。(5)內(nèi)部審計(jì)方法落后。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，使用的審計(jì)方法比較落后。66.67％的被調(diào)查單位采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)24.64％的被調(diào)查單位采用控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，只有8.69％采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)方法的落后嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義及定位
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義主要體現(xiàn)在以下方面：(1)有利于進(jìn)一步改進(jìn)公司治理。不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀(guān)點(diǎn)對(duì)公司治理問(wèn)題具有不同的解釋?zhuān)珶o(wú)論是契約理論提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的信息不對(duì)稱(chēng)，或是委托代理理論提出的代理問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，都是使企業(yè)目標(biāo)元法實(shí)現(xiàn)的各種可能性事件。而針對(duì)這些可能性事件的管理，即風(fēng)險(xiǎn)管理，可以被認(rèn)為是公司治理的核心。而從內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估和咨詢(xún)，為審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)提供真實(shí)有力的報(bào)告證據(jù)，使股東和潛在利益相關(guān)者獲得盡可能充分的信息。這自然增加了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能一改進(jìn)公司治理。因此，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效結(jié)合必將進(jìn)一步改進(jìn)公司治理，提高企業(yè)管理效率。(2)內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的渴求。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)特別重要的角色，也將其在企業(yè)中的作用推向了一個(gè)新水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)采用關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，其報(bào)告更容易被接受，管理部門(mén)也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值，它可以幫助內(nèi)部審計(jì)渡過(guò)正在影響整個(gè)職業(yè)的價(jià)值危機(jī)(Value Crisis)。正因?yàn)槿绱?，IIA才一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。(3)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)董事會(huì)的下屬位置，是不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高層次監(jiān)督部門(mén)，因而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。第一，能夠客觀(guān)地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)由于其局限性很難做到這一點(diǎn)。但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。第二，控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。其通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期現(xiàn)實(shí)的調(diào)節(jié)，可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。第三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。盡管許多大型企業(yè)設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén)，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)和報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。例如其風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)告給董事會(huì)，這自然會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。(4)能保證審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相契合。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用“控制-風(fēng)險(xiǎn)÷目標(biāo)”的路線(xiàn)，即直接測(cè)試內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否有效，而風(fēng)險(xiǎn)的太小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)防弊或興利的目標(biāo)。其結(jié)果是不斷向管理層建議增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制，隨著時(shí)間的推移，控制點(diǎn)會(huì)越來(lái)越多，審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越繁瑣緩慢，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，因而無(wú)法與企業(yè)目標(biāo)直接相關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法證明其價(jià)值所在。內(nèi)部審4t@與風(fēng)險(xiǎn)管理后，采取的是“目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)_控制”的路線(xiàn)，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋
審計(jì)；在人員配置上，較少重視自身發(fā)展的內(nèi)在要求，行政配置較多，造成人員素質(zhì)較差且結(jié)構(gòu)不合理。所有這些都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，甚至直接影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)加入世貿(mào)組織已有幾年，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展無(wú)論是從與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌，還是從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身作用、地位的提高及領(lǐng)域的拓寬來(lái)講，我國(guó)的內(nèi)部審Ct*業(yè)都面臨著大的挑戰(zhàn)。而目前最關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)的定位尚未明確，只有搞好定位，一系列問(wèn)題才能得以解決，才能應(yīng)對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)和慣例要求的挑戰(zhàn)。其次，理順內(nèi)部審計(jì)管理體制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受任何人員和有關(guān)職能部門(mén)的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀(guān)性、公正性和有效眭。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)淮則》的一開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”。二是權(quán)威性原則，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏(yíng)得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性的增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有二定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。第三，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)擅長(zhǎng)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制的測(cè)試，然而，風(fēng)險(xiǎn)管理要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)關(guān)注企業(yè)運(yùn)作中最為復(fù)雜的、風(fēng)險(xiǎn)最大的方面，如戰(zhàn)略計(jì)劃、重要投資決策、兼并收購(gòu)、合資經(jīng)營(yíng)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等管理當(dāng)局關(guān)心的問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)全局觀(guān)念并突出重點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，包括當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)推動(dòng)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)暴露和管理的理解和關(guān)注，為風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的完善作出貢獻(xiàn)。第四，加強(qiáng)職業(yè)組織的導(dǎo)引作用。HA確定每年5月份為“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)關(guān)注月”，其開(kāi)展這一活動(dòng)的一些新觀(guān)點(diǎn)和理論，對(duì)指導(dǎo)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)很有借鑒價(jià)值。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要積極引導(dǎo)和促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，積極介紹國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和案例，提供可資借鑒和參考的基礎(chǔ)；積極制定與參與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的準(zhǔn)則和指南，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)有效地介入風(fēng)險(xiǎn)管理；促進(jìn)和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的國(guó)際交流，選派具有一定風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員到內(nèi)部審計(jì)介人風(fēng)險(xiǎn)管理比較成熟的企業(yè)去學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)的根本出路在于其模式由“監(jiān)督”向“服務(wù)”的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員首要的身份應(yīng)該是企業(yè)的顧問(wèn)，而不是警察。內(nèi)部審計(jì)工作只有給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值才有意義，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所重視。由“監(jiān)督”導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變并接軌是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的根本出路。最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。在人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)師是復(fù)合型的專(zhuān)業(yè)人才，要求綜合能力較強(qiáng)、知識(shí)面較廣。要有效地協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，必須改變他們現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)。因此，應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、金融創(chuàng)新等方面的培訓(xùn)，以保持其知識(shí)的不斷更新。主要途徑有：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)積極舉辦與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的培訓(xùn)班，增加內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)；企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)應(yīng)積極組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)；參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)和積累風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)；鼓勵(lì)更多的內(nèi)部審計(jì)人員參加IIA舉行的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試(CIA)。
