一、政府會計改革的趨勢
隨著當代會計環(huán)境的高速變化，政府傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計受到猛烈的沖擊，而且隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，原有政府會計完全以收付實現(xiàn)制為確認基礎，已越來越不適應社會的發(fā)展要求。從上世紀末起，政府會計基礎的權責發(fā)生制改革已經(jīng)成為一種趨勢。據(jù)世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)調查，在29個OECD國家中，有16個國家已經(jīng)在政府機構或政府部門層次上實施或試行權責發(fā)生制會計基礎，其他國家則在部分會計科目實行修正的權責發(fā)生制或在政府部門會計中運用了權責發(fā)生制。還有一些國家和地區(qū)正為政府會計實施權責發(fā)生制作準備工作。
二、政府引入權責發(fā)生制的必要性
1.我國政府會計傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)制的缺陷。
收付實現(xiàn)制是以會計期間款項的實際收付為基準確認收入和費用。它存在以下方面缺陷：一是低估了當期的財政支出，虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家下一年度的預算編制；二是采用收付實現(xiàn)制，以會計期間款項收付為標準入賬，當費用發(fā)生與實際支付不在同一會計期間時，會計分錄則不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價，因此不能真實、準確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產品和服務的成本耗費；三是不利于公共資源的管理使用。收付實現(xiàn)制會計只對支付款項的物資入賬，而在實際操作中，資金支付與物資到達往往不一致，因此容易造成物資入賬不及時，管理混亂，資源浪費嚴重。權責發(fā)生制作為企業(yè)會計核算確認基礎，能夠很好地反映損益，實現(xiàn)收入與成本的配比，對提高企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進作用。政府預算會計中引入權責發(fā)生制可以較好適應政府公共管理的要求，實現(xiàn)以“績效”為導向的管理。所以收付實現(xiàn)制不能適應我國政府“入世”及應對國際競爭的要求。
2.權責發(fā)生制體現(xiàn)的優(yōu)越性。
相對于收付實現(xiàn)制而言，權責發(fā)生制有其相對優(yōu)越性。權責發(fā)生制可以為社會公眾充分提供評價政府財務狀況和運營績效的信息。在反映政府財務狀況信息方面，權責發(fā)生制報告信息包括了政府運營多方面的綜合數(shù)據(jù)，如資產、負債、凈權益、收入、支出，對某些約定承諾也可以用報表注釋的形式說明。就信息的各個層面來說，權責發(fā)生制劃清了收益性支出和資本性支出的界限，因而在報告日可以充分、真實地呈報所有的資產和負債項目，有利于政府資產和負債的管理。權責發(fā)生制避免了隱形負債藏而不露的問題，政府部門也難以將自身應承擔的當期成本轉嫁給繼承者，對貸款、養(yǎng)老金、社會保險計劃等長期承諾的揭示既有利于今后的運算制定，也在真正意義上增加了信息的透明度，并且能對未來的各種或有風險做到防患于未然。由于權責發(fā)生制核算基礎對收入和費用進行配比，對成本進行核算，因而可以提供完整的具有期間可比性、并且能同外部競爭者相比較的成本信息，有利于政府部門制定競爭目標，改進政府的服務質量和效率，提高政府的競爭力。
三、權責發(fā)生制在政府會計中的執(zhí)行所面對的問題
1.政府會計基礎的轉換要研究社會各方面對政府會計和財務信息的需求及財政管理改革相協(xié)調。會計基礎本身只是一種技術手段，它是構成政府會計制度和政府財務報告制度的必要元素之一。但是政府會計制度和政府財務報告制度不是單純的會計問題，它是財政管理體系、乃至整個公共管理體系的組成部分，政府會計和財務信息應當和財政管理的要求相一致。
2.權責發(fā)生制的應用要和政府會計體系和財務報告制度改革相一致。會計基礎是一種計量標準，它不可能脫離會計體系整體而發(fā)揮作用。權責發(fā)生制的應用只有在有效的政府會計和財務報告制度框架下才有實際意義。從我國目前來看，以下幾個方面的改革是政府會計采用權責發(fā)生制的前提：
第一，對現(xiàn)行預算會計模式進行根本性改革，實行由預算會計向政府會計轉變。現(xiàn)行的預選會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體，在核算內容上集中于預算收支活動，如果在這一框架下采用權責發(fā)生制，實際作用會受到很大的局限，仍然難以達到全面反映政府的資金運動和財務狀況的目的。因此需要借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，區(qū)分非營利機構會計和政府會計。
第二，建立政府財務報告制度，明確財務報告目標。從國際經(jīng)驗來看，政府財務報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。比較完整的政府財務報告包括現(xiàn)金流量，資產與負債等多方面的信息，在政府財務報告制度下，權責發(fā)生制的作用才能得到更有效的發(fā)揮。由于我國的財政管理改革才剛剛起步，財政資金管理中的違規(guī)和腐敗現(xiàn)在還很嚴重，現(xiàn)階段財務報告的目標應當兼顧預算資金使用的合規(guī)性和財政管理的要求，并以此為基點來選擇權責發(fā)生制的應用模式。
第三，建立規(guī)范的政府會計與財務報告準則和制度。權責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制能夠全面地反映政府財務狀況，但是如果缺少規(guī)范的準則和制度約束，也會更容易出現(xiàn)認為控制的弊端。因此必須建立比較完整和系統(tǒng)的政府會計與財務報告準則和制度，這在我國政府級次較多、行政單位繁多的情況下，對于保證權責發(fā)生制的規(guī)范運用，保證政府會計和財務報告信息的真實性和可比性，具有極為重要的意義。
四、權責發(fā)生制在政府執(zhí)行所需要的技術支撐和人力保障
權責發(fā)生制改革不僅僅涉及到會計制度的變更，而且還與財政信息系統(tǒng)的升級換代和人員技能的培訓密切相關。任何一種改革都是牽一發(fā)而動全身，權責發(fā)生制改革也不例外。鑒于OECD國家改革中遇到的困難，我國在進行權責發(fā)生制改革的進程中，必須增強信息的透明度，在對財政內部各單位解釋權責發(fā)生制預算改革是怎么回事情的同時，還應該向財政信息的使用者予以說明。我國現(xiàn)有的政府跨級從業(yè)人員大多對權責發(fā)生制基礎上的會計業(yè)務處理方法不甚了解，在改革的過程中必須依據(jù)政府會計和財務報告的有關準則和制度對其會計人員進行培訓，提高業(yè)務素質。我國已有多種預算會計軟件，要及時督促政府會計新軟件的開發(fā)和其他有關軟件的調整與更新。在新的軟件開發(fā)過程中，既要發(fā)揮市場競爭機制的作用，又要保證基本標準的統(tǒng)一性，以利于全國財政信息系統(tǒng)的連接和操作。
將權責發(fā)生制全面引入我國政府會計將是一項長久的任務，隨著改革環(huán)境的變化，也將不斷面臨著新的問題，這也意味著會不斷出現(xiàn)新的挑戰(zhàn)。目前，雖然我國政府預算會計體系正在逐步與國際準則趨同，但是仍有許多問題有待完善。借鑒其他國家的改革經(jīng)驗，同時結合自身的發(fā)展，制定出一套符合我國國情的改革路線，是十分必要的。
