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戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)研究的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)

一、戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念界定

(一)戰(zhàn)備工程的概念

戰(zhàn)備工程是指國(guó)家和軍隊(duì)專項(xiàng)安排,為保障軍隊(duì)作戰(zhàn)、訓(xùn)練等需要而進(jìn)行的工程設(shè)施新建、擴(kuò)建及有關(guān)工作,主要有指揮系統(tǒng)、作戰(zhàn)基地、前方陣地、后方倉(cāng)庫(kù)等。戰(zhàn)備工程作為軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)的重要部分,既有一般軍事工程的特征,又有其自身特點(diǎn),主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:國(guó)防性充分,軍事實(shí)效性強(qiáng);項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入大,建設(shè)周期長(zhǎng);選點(diǎn)具有局限性,保密性要求高。

(二)戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)這一概念近年來已逐步引起人們的重視和關(guān)注,但對(duì)其定義目前尚無統(tǒng)一的界定。第九屆最高國(guó)際組織會(huì)議《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》總則中稱:“除了其重要性和意義都不容置疑的財(cái)務(wù)審計(jì)之外,還有另一種類型的審計(jì),即對(duì)政府當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)的范圍不僅包括具體的管理活動(dòng),而且還包括政府當(dāng)局的組織和管理系統(tǒng)的全部活動(dòng)”。第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義作了如下描述:“除了合規(guī)性審計(jì),還有另一種類型的審計(jì),它設(shè)計(jì)對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià),這就是績(jī)效審計(jì)”。從上述定義中可以看出,績(jī)效的本質(zhì)含義就是“3E”或稱“三性”,即經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)以及效果性(Effectiveness)。關(guān)于3E,目前在國(guó)際上已基本達(dá)成共識(shí)。現(xiàn)在也有人提出“5E”的概念,即增加環(huán)境性(Environmental)和公平性(Equity)兩個(gè)內(nèi)容。其實(shí),環(huán)境性和公平性應(yīng)該屬于效果性的范疇,審計(jì)在考察效果性時(shí),除有關(guān)文件中確定的目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)以外,對(duì)于關(guān)系到公共利益的其他方面,也都應(yīng)該納入政府績(jī)效審計(jì)的視野。可以預(yù)見,隨著政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的逐步展開,效果性的外延還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)是指軍隊(duì)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法,客觀、系統(tǒng)地對(duì)戰(zhàn)備工程建設(shè)單位利用各種資源的經(jīng)濟(jì)性,效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。其目的在于向上級(jí)有關(guān)部門提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息,促使建設(shè)單位改進(jìn)工作方式,改善決策和管理,更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)作為軍隊(duì)審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段,與傳統(tǒng)的基建審計(jì)有著不同的特征,主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:一是審計(jì)目標(biāo)的宏觀性。戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)不僅關(guān)注戰(zhàn)備工程經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)、合法,而且評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,揭示影響效益的原因,提出加強(qiáng)管理,提高效益的具體途徑和辦法。二是監(jiān)督對(duì)象的廣泛性。戰(zhàn)備工程建設(shè)不僅建設(shè)周期長(zhǎng),而且涉及的部門多,既有建設(shè)項(xiàng)目的計(jì)劃、主管部門,又有財(cái)務(wù)、物資采購(gòu)部門,還有設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等部門,審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)這些部門進(jìn)行審計(jì)時(shí),不僅涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)所包括的內(nèi)容,而且包括工程技術(shù)審計(jì)、工程經(jīng)濟(jì)審計(jì)、工程管理審計(jì)的內(nèi)容。三是審計(jì)方法的技術(shù)性。績(jī)效審計(jì)除采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一般方法外,更多的要運(yùn)用到審計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析、問卷調(diào)查等技術(shù)方法,因此,戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)具有更高的技術(shù)性。四是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的差異性。以往的基建審計(jì)以軍隊(duì)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)作為評(píng)判其使用是非的標(biāo)準(zhǔn),而戰(zhàn)備工程的效益受軍委方針政策、地域環(huán)境、部隊(duì)擔(dān)負(fù)任務(wù)等因素的影響較大,同類性質(zhì)的建設(shè)資金在不同地區(qū)、不同單位使用,其經(jīng)濟(jì)和軍事效益都可能出現(xiàn)較大差異,評(píng)價(jià)其效益不能采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),只能根據(jù)項(xiàng)目自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)符合實(shí)際情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

二、戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)研究的理論基礎(chǔ)

(一)受托公共資源責(zé)任理論

在審計(jì)領(lǐng)域,受托公共資源管理責(zé)任是指公共資源出現(xiàn)委托代理關(guān)系后,受托方要承擔(dān)公共資源管理責(zé)任,要以最大的忠誠(chéng)、最有效的方法使用公共資源。戰(zhàn)備工程屬于公共產(chǎn)品,具有非排他性,任何人都可以享受它提供的安全。國(guó)家和軍隊(duì)把其建設(shè)任務(wù)交給軍隊(duì)建設(shè)單位后,就形成了委托代理關(guān)系,建設(shè)單位是受托人,負(fù)有建設(shè)好戰(zhàn)備工程的責(zé)任。但由于建設(shè)單位工程管理人員的機(jī)會(huì)主義傾向,其責(zé)任的履行往往有瑕疵,他們的機(jī)會(huì)主義行為有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致資源的損失和不恰當(dāng)使用。如一些領(lǐng)導(dǎo)利用手中的權(quán)力搞形象工程,不注意節(jié)約資金;招投標(biāo)時(shí)“暗箱操作”,權(quán)錢交易等等。這就需要軍隊(duì)審計(jì)部門這個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)其履行責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督,以便建設(shè)單位合理使用各項(xiàng)資源,確保戰(zhàn)備工程按時(shí)保質(zhì)完成。

(二)新公共管理理論

新公共管理是20世紀(jì)80年代以來興盛于英、美等西方國(guó)家的一種新的公共行政理論和管理模式。它以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(公共選擇理論、委托代理理論以及交易成本理論)為理論基礎(chǔ),主張引入市場(chǎng)機(jī)制和私營(yíng)部門的管理技術(shù)和手段,以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行政府行政管理,強(qiáng)調(diào)政府績(jī)效,重視消費(fèi)者,鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)等等。新公共管理實(shí)際上是一種分權(quán)化管理,實(shí)行嚴(yán)格的工作責(zé)任制。政府主管部門為了完成組織戰(zhàn)略目標(biāo),對(duì)各分權(quán)機(jī)構(gòu)制定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),設(shè)計(jì)具體程序和績(jī)效測(cè)定方法,進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),通過績(jī)效評(píng)價(jià),可以控制公共服務(wù)社會(huì)化不會(huì)偏離正常軌道。
新公共管理理論“政府服務(wù)于民眾,負(fù)責(zé)于民眾”的思想和進(jìn)行績(jī)效管理的做法,為戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)施的可行性。戰(zhàn)備工程在立項(xiàng)批復(fù)之后,為了使戰(zhàn)備工程建設(shè)達(dá)到預(yù)期的軍事、生態(tài)、社會(huì)目標(biāo),審計(jì)部門也應(yīng)該對(duì)建設(shè)單位制定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),設(shè)置具體效益評(píng)價(jià)指標(biāo),用以評(píng)價(jià)其工程管理的好壞,使其在工程建設(shè)過程中按照上級(jí)有關(guān)條例規(guī)定履行職責(zé),提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

(三)資源配置最優(yōu)理論

所謂資源配置是指對(duì)各種相對(duì)稀缺的資源在各種可能的用途之間作出選擇或者將相對(duì)稀缺的資源配置在不同的使用方向上,以獲得最佳使用效率。資源配置最優(yōu)是指資源配置達(dá)到“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”,達(dá)到這種狀態(tài)后,改變其中任何一種資源的配置,都會(huì)使資源利用效率降低。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,資源配置的手段有價(jià)格配置和行政干預(yù)兩種,對(duì)于軍事資源來講,應(yīng)主要采用后一種配置方式,這是由軍事資產(chǎn)的特殊性決定的。戰(zhàn)備工程作為軍事資產(chǎn)的一種,具有建設(shè)周期長(zhǎng),投資額巨大的特點(diǎn),建設(shè)過程中要消耗大量的資源。軍隊(duì)審計(jì)部門只有充分發(fā)揮其行政干預(yù)的職能,監(jiān)督建設(shè)單位使用經(jīng)費(fèi)、物資情況,才能確保資源投向科學(xué),達(dá)到軍事資源配置最優(yōu)的目的。

三、戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)研究的實(shí)踐基礎(chǔ)

(一)軍隊(duì)審計(jì)實(shí)踐為開展戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)打下了基礎(chǔ)

軍隊(duì)恢復(fù)審計(jì)工作二十多年來,軍隊(duì)審計(jì)在摸索中發(fā)展,在發(fā)展中創(chuàng)新。二十多年來,軍隊(duì)審計(jì)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步,從恢復(fù)之初的揭錯(cuò)糾弊,到常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì),再到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),軍隊(duì)審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展,內(nèi)容不斷深入。當(dāng)前,軍事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)正成為實(shí)踐探索的重點(diǎn)和研究的熱點(diǎn)。最近幾年開展的油料管理審計(jì)調(diào)查、戰(zhàn)儲(chǔ)物資審計(jì)等工作,更是為效益審計(jì)摸索了經(jīng)驗(yàn)、培養(yǎng)了人才、營(yíng)造了氛圍。戰(zhàn)備工程建設(shè)審計(jì)在軍隊(duì)審計(jì)領(lǐng)域占有十分重要的地位,各級(jí)都有專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,軍隊(duì)審計(jì)事務(wù)所也是以工程審計(jì)為主要業(yè)務(wù)。這種優(yōu)勢(shì),使得各級(jí)審計(jì)部門在戰(zhàn)備工程審計(jì)中為部隊(duì)取得了數(shù)以億計(jì)的直接經(jīng)濟(jì)效益,也為軍隊(duì)開展戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)打下了基礎(chǔ)。

(二)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為開展戰(zhàn)備工程績(jī)效審計(jì)積累了經(jīng)驗(yàn)

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