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資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

資源稅在我國一直屬于小稅種,然而,這一稅種的改革卻是2010年中國稅制改革的重頭戲之一。目前,我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個方面,對政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。

一、資源稅改革的動因

(一)資源稅稅制本身存在缺陷

現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過窄,實際的稅率過低,我國煤炭企業(yè)的資源稅率相對而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價格或儲量進行征收的形式,致使資源稅對市場價格不敏感,不能反映市場供求關系帶來的價格變動。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦,產(chǎn)生了大量的資源浪費和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此,資源稅不能起到環(huán)境保護或者引導企業(yè)節(jié)能減排的作用,不符合我國建設資源節(jié)約型社會的目標,也不能彌補企業(yè)的外部成本,難以對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)。另外,資源稅額偏低的同時,地方性收費過高,從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負擔。

(二)推動產(chǎn)業(yè)轉型

資源稅改革的目的是對現(xiàn)有的稅制進行調(diào)整,使其可以對企業(yè)的經(jīng)濟行為施加相應的影響,對市場的失靈進行修正,以實現(xiàn)國家通過經(jīng)濟手段來調(diào)節(jié)市場行為的目的。資源稅的改革會對相關的行業(yè)產(chǎn)生影響,促使其提高生產(chǎn)技術,提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術含量的企業(yè),抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩的局面。總之,資源稅改革可以推動產(chǎn)業(yè)的整合,促進煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

(三)促進利益合理配置

資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍,也要對現(xiàn)有的費用征收作出調(diào)整。對煤炭企業(yè)而言,目前國家在征收資源稅的同時,各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補償費。這些費用的產(chǎn)生,一方面是當?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的,另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問題,促進利益的合理分配。

利益的博弈不止在中央與地方之間,各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國礦產(chǎn)資源相對集中在中西部地區(qū),過低的資源稅導致利益分配機制不合理,資源豐富地區(qū)的貢獻得不到充分認可,資源稅改革在一定程度上可以保護中西部地區(qū)的利益。

(四)外部成本內(nèi)部化

煤炭在開采、加工、運輸以及燃燒過程中,排出廢水、廢氣、廢渣,造成嚴重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞,現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過程中造成的外部不經(jīng)濟性,不利于生態(tài)環(huán)境的保護,不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強資源稅的調(diào)控力度,使資源開采的外部成本內(nèi)部化,推動資源開采與生態(tài)補償、環(huán)境保護有機結合,促進資源開采的合理有序,維持經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

二、新一輪資源稅改革

1984年我國開始征收資源稅,啟動了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革,《中華人民共和國資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度,其核心要點是,不再按超額利潤征稅,而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅,并為每一個課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率,稅收范圍改為對全部煤礦征收。隨后,相繼出臺了資源稅的改革措施。

2007年拉開了新一輪資源稅改革的序幕,此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計征”改為“從價計征”。2008年財政部提出適當擴大資源稅征收范圍,實行從價和從量相結合的計征方法。2009年,財政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容:擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平和統(tǒng)籌稅費關系。2010年財政部提出,適時出臺資源稅改革方案,促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。目前,財政部已出臺新疆資源稅改革細則,指出新疆原油天然氣資源稅費改革于2010年6月1日實施,原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征,稅率為5%。

在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中,業(yè)內(nèi)普遍認為資源稅改革的主要方向是:擴大征收范圍;征收方式由目前的從量定額計征改為從價計征為主、從量定額計征為輔;對部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標準和減免稅政策等。資源稅改革的同時,將會對現(xiàn)有涉及資源方面的各項稅費進行合并清理。

三、新一輪資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此,改革總會帶來利益的重新分配。新一輪的改革對煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面:煤炭企業(yè)負擔加劇,各方利益沖突,削弱企業(yè)財務能力,對收入分配的影響等。

(一)煤炭企業(yè)負擔加劇

1.煤炭企業(yè)原有稅費負擔沉重。到目前為止,我國執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費項目近30項,煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外,還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦業(yè)權使用費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金等稅費。這樣綜合稅費大大加劇了企業(yè)的負擔。

2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負擔。資源稅改革之后,新出臺的政策必將進一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負擔,從價計征會使煤炭企業(yè)的稅負飛速增長。另外,增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負加重,許多企業(yè)尚未將其完全消轉,如今資源稅又要從價征收,沉重的稅負致使煤炭企業(yè)經(jīng)營更加困難。

3.稅負轉嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟危機尚未完全過去,處于后危機時代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時仍無法脫困。雖然有些專家認為煤炭企業(yè)的稅收負擔可以通過價格轉嫁給下游企業(yè),但是在這種狀況下,煤炭企業(yè)通過價格將稅負轉嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會很困難。
(二)各方利益沖突

煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系;另外,煤炭資源分布廣,涉及利益群體多。所以,對煤炭行業(yè)來說更易引起各方利益的沖突。

1.中央和地方財政的博弈?,F(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定,除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國稅還是地稅,涉及到中央和地方的利益。

2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會激發(fā)雙方的矛盾,從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來限制被征管方偷逃稅款的行為。

3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負加重的狀況下,煤炭企業(yè)為了轉嫁較高的稅收負擔,勢必會“采富棄貧”或者進行前轉。若煤炭企業(yè)通過對價格的調(diào)整進行轉嫁,其下游企業(yè)會面臨比較高的成本壓力。

4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過提價的方式轉嫁稅負,就只好內(nèi)部消轉。內(nèi)部的消轉需要通過企業(yè)提升技術含量、壓縮成本等方式來實現(xiàn)。其中壓縮成本這一項會涉及企業(yè)員工的工資和福利問題。由此,就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。

(三)削弱企業(yè)財務能力

1.削弱企業(yè)再投資能力。煤炭企業(yè)在承擔以往的各項稅費之外,還需要承擔增值稅和資源稅提高帶來的額外負擔。稅負壓力給企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流帶來不利的影響,減少了企業(yè)的營運資金。各種因素最終導致煤炭企業(yè)擴大再生產(chǎn)能力大大減弱,使得企業(yè)再投資減少。

2.削弱企業(yè)再融資能力。由于資源稅的提高,煤炭行業(yè)的投資回報率會下降。按照資本流動的規(guī)律,逐利的資本會流向投資回報率更高的行業(yè),因此,相關的投資就會減少。銀監(jiān)會對產(chǎn)能過剩的行業(yè)作出了相應的融資限制,而投資回報率的下降又削弱了該行業(yè)對投資者的吸引力,綜合上述因素,煤炭行業(yè)的融資受限。

(四)對收入分配的影響

資源稅對收入分配的影響體現(xiàn)在初次分配和再分配上。對初次分配的影響主要通過企業(yè)提高產(chǎn)品價格來實現(xiàn),對再分配的影響主要通過政府征稅后的分配來實現(xiàn)。

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