資源稅在我國一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國稅制改革的重頭戲之一。目前，我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個方面，對政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。
一、資源稅改革的動因
（一）資源稅稅制本身存在缺陷
現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過窄，實際的稅率過低，我國煤炭企業(yè)的資源稅率相對而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價格或儲量進行征收的形式，致使資源稅對市場價格不敏感，不能反映市場供求關系帶來的價格變動。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護或者引導企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國建設資源節(jié)約型社會的目標，也不能彌補企業(yè)的外部成本，難以對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時，地方性收費過高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負擔。
（二）推動產(chǎn)業(yè)轉型
資源稅改革的目的是對現(xiàn)有的稅制進行調(diào)整，使其可以對企業(yè)的經(jīng)濟行為施加相應的影響，對市場的失靈進行修正，以實現(xiàn)國家通過經(jīng)濟手段來調(diào)節(jié)市場行為的目的。資源稅的改革會對相關的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩的局面。總之，資源稅改革可以推動產(chǎn)業(yè)的整合，促進煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（三）促進利益合理配置
資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍，也要對現(xiàn)有的費用征收作出調(diào)整。對煤炭企業(yè)而言，目前國家在征收資源稅的同時，各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補償費。這些費用的產(chǎn)生，一方面是當?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問題，促進利益的合理分配。
利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國礦產(chǎn)資源相對集中在中西部地區(qū)，過低的資源稅導致利益分配機制不合理，資源豐富地區(qū)的貢獻得不到充分認可，資源稅改革在一定程度上可以保護中西部地區(qū)的利益。
（四）外部成本內(nèi)部化
煤炭在開采、加工、運輸以及燃燒過程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞，現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過程中造成的外部不經(jīng)濟性，不利于生態(tài)環(huán)境的保護，不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強資源稅的調(diào)控力度，使資源開采的外部成本內(nèi)部化，推動資源開采與生態(tài)補償、環(huán)境保護有機結合，促進資源開采的合理有序，維持經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。
二、新一輪資源稅改革
1984年我國開始征收資源稅，啟動了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點是，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并為每一個課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，稅收范圍改為對全部煤礦征收。隨后，相繼出臺了資源稅的改革措施。
2007年拉開了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計征”改為“從價計征”。2008年財政部提出適當擴大資源稅征收范圍，實行從價和從量相結合的計征方法。2009年，財政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容：擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平和統(tǒng)籌稅費關系。2010年財政部提出，適時出臺資源稅改革方案，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。目前，財政部已出臺新疆資源稅改革細則，指出新疆原油天然氣資源稅費改革于2010年6月1日實施，原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，稅率為5%。
在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認為資源稅改革的主要方向是：擴大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計征改為從價計征為主、從量定額計征為輔；對部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標準和減免稅政策等。資源稅改革的同時，將會對現(xiàn)有涉及資源方面的各項稅費進行合并清理。
三、新一輪資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響
所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會帶來利益的重新分配。新一輪的改革對煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：煤炭企業(yè)負擔加劇，各方利益沖突，削弱企業(yè)財務能力，對收入分配的影響等。
（一）煤炭企業(yè)負擔加劇
1.煤炭企業(yè)原有稅費負擔沉重。到目前為止，我國執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費項目近30項，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦業(yè)權使用費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金等稅費。這樣綜合稅費大大加劇了企業(yè)的負擔。
2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負擔。資源稅改革之后，新出臺的政策必將進一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負擔，從價計征會使煤炭企業(yè)的稅負飛速增長。另外，增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉，如今資源稅又要從價征收，沉重的稅負致使煤炭企業(yè)經(jīng)營更加困難。
3.稅負轉嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟危機尚未完全過去，處于后危機時代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時仍無法脫困。雖然有些專家認為煤炭企業(yè)的稅收負擔可以通過價格轉嫁給下游企業(yè)，但是在這種狀況下，煤炭企業(yè)通過價格將稅負轉嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會很困難。
（二）各方利益沖突
煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對煤炭行業(yè)來說更易引起各方利益的沖突。
1.中央和地方財政的博弈?，F(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。
2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會激發(fā)雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來限制被征管方偷逃稅款的行為。
3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負加重的狀況下，煤炭企業(yè)為了轉嫁較高的稅收負擔，勢必會“采富棄貧”或者進行前轉。若煤炭企業(yè)通過對價格的調(diào)整進行轉嫁，其下游企業(yè)會面臨比較高的成本壓力。
4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過提價的方式轉嫁稅負，就只好內(nèi)部消轉。內(nèi)部的消轉需要通過企業(yè)提升技術含量、壓縮成本等方式來實現(xiàn)。其中壓縮成本這一項會涉及企業(yè)員工的工資和福利問題。由此，就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。
（三）削弱企業(yè)財務能力
1.削弱企業(yè)再投資能力。煤炭企業(yè)在承擔以往的各項稅費之外，還需要承擔增值稅和資源稅提高帶來的額外負擔。稅負壓力給企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流帶來不利的影響，減少了企業(yè)的營運資金。各種因素最終導致煤炭企業(yè)擴大再生產(chǎn)能力大大減弱，使得企業(yè)再投資減少。
2.削弱企業(yè)再融資能力。由于資源稅的提高，煤炭行業(yè)的投資回報率會下降。按照資本流動的規(guī)律，逐利的資本會流向投資回報率更高的行業(yè)，因此，相關的投資就會減少。銀監(jiān)會對產(chǎn)能過剩的行業(yè)作出了相應的融資限制，而投資回報率的下降又削弱了該行業(yè)對投資者的吸引力，綜合上述因素，煤炭行業(yè)的融資受限。
（四）對收入分配的影響
資源稅對收入分配的影響體現(xiàn)在初次分配和再分配上。對初次分配的影響主要通過企業(yè)提高產(chǎn)品價格來實現(xiàn)，對再分配的影響主要通過政府征稅后的分配來實現(xiàn)。
