目前，天水市民營科技企業(yè)共有169家，生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域涉及電子電器、機械制造、生物醫(yī)藥、計算機軟件、輕紡化工、農(nóng)副產(chǎn)品深加工、園藝花卉、種植養(yǎng)殖等多個行業(yè)。其中除了為數(shù)不多的幾家規(guī)模較大的企業(yè)會計核算比較規(guī)范外，多數(shù)企業(yè)規(guī)模小、會計核算中存在問題多。因此，為了促進(jìn)天水市民營經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，規(guī)范其會計核算工作、提高會計核算質(zhì)量是必要而又迫切的。
一、天水市民營科技企業(yè)的會計核算問題表征
通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)天水市民營科技企業(yè)在會計核算中存在的共性問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
1.原始憑證方面
（1）內(nèi)容失真的問題相當(dāng)嚴(yán)重。原始憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不符，比如有60%的企業(yè)不同程度地存在著為請客送禮購買禮品的支出開成辦公用品發(fā)票、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費開成打印費發(fā)票、用銀行存款換取的商場購物卡開的是購買材料等。
（2）有些原始憑證內(nèi)容填寫不齊全、責(zé)任不明確、書寫不規(guī)范。查閱企業(yè)已經(jīng)報銷的原始憑證可以發(fā)現(xiàn)，有些原始憑證的填制存在漏填、少填的現(xiàn)象：發(fā)票抬頭不填或填寫不明確、金額數(shù)字填寫模糊、數(shù)字大寫不規(guī)范、發(fā)票背面不寫經(jīng)手人、開票人或收款人只寫姓不寫名、發(fā)票上有些責(zé)任人的簽名處空著、白條入賬情況較普遍等，這些不完整的原始憑證被納入會計核算資料，影響了會計信息的準(zhǔn)確性與規(guī)范性。
（3）發(fā)票使用不規(guī)范。有些企業(yè)為了追求利潤，在發(fā)票上做文章以達(dá)到偷逃稅款的目的。天水市民營科技企業(yè)均為一般納稅人，《中華人民共和國增值稅暫行條例》明文規(guī)定一般納稅人必須使用增值稅專用發(fā)票，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)有40%左右的企業(yè)存在個別時候銷售產(chǎn)品而不出具增值稅專用發(fā)票或以在市場上購買的收款收據(jù)代替發(fā)票的問題；有10%的企業(yè)開過大頭小尾發(fā)票，少計了收入；有的企業(yè)不按規(guī)定開具微機打印發(fā)票甚至使用過期作廢的發(fā)票。
2.記賬憑證方面
（1）記賬憑證摘要寫得過于簡單，不能準(zhǔn)確說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況。
（2）會計科目名稱使用不規(guī)范。如80%的企業(yè)壞賬損失不使用“資產(chǎn)減值損失”賬戶記賬，而用的是“管理費用”賬戶，90%的企業(yè)對無形資產(chǎn)攤銷不設(shè)置“累計攤銷”備抵賬戶，直接記入“無形資產(chǎn)”賬戶的貸方等，不規(guī)范會計賬戶的使用不利于企業(yè)同其他企業(yè)的交流與比較，也不利于上級主管部門匯總報表的編制。
（3）有的企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,記賬憑證與原始憑證的對應(yīng)關(guān)系不清楚，業(yè)務(wù)記錄不準(zhǔn)確。
（4）記賬憑證內(nèi)容填制不完整。如附件張數(shù)忘填寫、有關(guān)人員簽字蓋章不齊全等。
3.賬簿設(shè)置方面
會計賬簿是提供會計核算資料、發(fā)揮會計監(jiān)督作用和編制會計報表的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)將序時賬、分類賬和備查賬設(shè)置齊全，準(zhǔn)確記賬?，F(xiàn)實中存在的問題是企業(yè)明細(xì)賬設(shè)置不完整，只設(shè)置主要明細(xì)賬，自己認(rèn)為不重要的就不設(shè)置；有的企業(yè)將若干不同總賬合并記賬,如“材料采購”、“周轉(zhuǎn)材料”都記入“原材料”賬戶；有5%左右的企業(yè)更正錯賬的方法不規(guī)范，有涂改、刮擦的現(xiàn)象；更有甚者一些企業(yè)設(shè)置兩套賬，以應(yīng)對不同部門，如拿“虧損賬”專門應(yīng)對國家稅務(wù)部門以偷逃稅款，拿“盈利賬”專門應(yīng)對銀行部門以騙取貸款。
4.財務(wù)報告方面
主要問題是一些企業(yè)的報表附注過于簡單，對或有事項及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易說明、報表中重要項目的明細(xì)資料等情況介紹得不完整不詳細(xì)，不利于報表使用者對報表的理解，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)了“賬表不符”的現(xiàn)象。
（二）會計核算方法不正確
天水市民營科技企業(yè)在會計核算方法上存在的問題主要表現(xiàn)如下：
1.存貨發(fā)出的核算問題
我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對存貨發(fā)出的核算方法明確規(guī)定用個別計價法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法及月末一次加權(quán)平均法，廢除了后進(jìn)先出法、次進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價法。但在近幾年原材料價格逐漸上漲的情況下，有些企業(yè)為了達(dá)到多計成本少交稅的目的，仍然在沿用新準(zhǔn)則已經(jīng)廢除了的核算方法。
2.公允價值計量的問題
對存在活躍市場的資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用公允價值計量，這樣提供的會計信息相關(guān)性強，更符合決策有用的會計目標(biāo)。天水市民營科技企業(yè)對資產(chǎn)的期末計量，很少使用公允價值計量屬性，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使有的企業(yè)計提了，但計提的方法不符合新準(zhǔn)則的要求，提供的會計信息不能完全反映當(dāng)前的市場情況。
3.無形資產(chǎn)的攤銷核算問題
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定對有使用壽命的無形資產(chǎn)企業(yè)在使用過程中應(yīng)當(dāng)攤銷，對無使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)在會計期末進(jìn)行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。天水市民營科技企業(yè)大多擁有自己的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，其中有相當(dāng)一部分企業(yè)的會計，為了避免減值測試的麻煩，對無壽命的無形資產(chǎn)也人為地估計出使用年限進(jìn)行攤銷，嚴(yán)重背離了新準(zhǔn)則的規(guī)定，導(dǎo)致了財務(wù)成果的不真實。
4.資產(chǎn)混淆核算的問題
除了前面提到的有些民營科技企業(yè)會計為圖省事將材料采購、周轉(zhuǎn)材料與原材料混合設(shè)賬不規(guī)范的行為外，另有一些企業(yè)則將投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)混淆核算，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。主要表現(xiàn)是將已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)計入“無形資產(chǎn)”賬戶核算；將已出租的建筑物當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，不單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶。
（三）會計機構(gòu)設(shè)置不得當(dāng)
在天水市民營科技企業(yè)中有些企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不得當(dāng)，任人唯親，缺乏相互制約的財務(wù)監(jiān)督機制；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟事項的決策由企業(yè)主或少數(shù)幾人制定，決策的制定和執(zhí)行程序也缺乏監(jiān)督和制約機制。加上民營企業(yè)的管理者認(rèn)為企業(yè)是自己的，隨意干預(yù)會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，會計的監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮。
（四）電算化會計資料管理不完善
由于電算化會計核算的特殊性，一些企業(yè)的電算化會計資料管理任務(wù)不明確、電算化會計檔案的庫房管理達(dá)不到要求，部分企業(yè)又沒有及時修訂相應(yīng)的電算會計資料管理制度和檔案保管人員職責(zé)，造成電算化會計資料被人為破壞和自然損壞嚴(yán)重。尤其值得注意的是由于會計電算化軟件近年來頻繁更換和升級，原來相關(guān)的會計軟件和文檔資料也容易出現(xiàn)不相兼容的情況，會計資料得不到有效的保管和發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
二、天水市民營科技企業(yè)會計核算問題形成的原因
（一）執(zhí)法力度小，違法成本低
我國在相關(guān)的會計法規(guī)中不但規(guī)定了經(jīng)濟責(zé)任還規(guī)定了刑事責(zé)任，但地方政府為了扶持民營科技企業(yè)、拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，對于民營科技企業(yè)會計造假的處罰僅僅是停留在經(jīng)濟罰款上，而企業(yè)通過編造虛假會計信息騙取債權(quán)人、投資人及國家管理部門的信任，并因此獲得貸款、投資、稅收減免和其他方面的優(yōu)惠時，所得到的經(jīng)濟利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會計失信成本。
（二）社會監(jiān)督不到位、會計師事務(wù)所的監(jiān)督力度弱
目前，天水市還未全面徹底地建設(shè)好一套科學(xué)的信用評價網(wǎng)絡(luò)體系，使一些會計信息不完善、不真實的企業(yè)游離于社會監(jiān)督之外。另外，由于天水市民營科技企業(yè)大多屬于中小型企業(yè)，會計師事務(wù)所對其監(jiān)督力度弱于大型企業(yè)，加上會計師事務(wù)所承擔(dān)的是有限責(zé)任，在風(fēng)險與收益的博弈中，很容易使注冊會計師職業(yè)道德弱化。
（三）企業(yè)管理者和會計人員故意作假
有些民營科技企業(yè)管理者缺乏誠信意識，為謀取本企業(yè)利益，授意會計人員做假賬，應(yīng)對和蒙蔽財稅等有關(guān)部門的檢查。會計人員出于壓力和個人經(jīng)濟利益的考慮，成為會計信息失真的直接作為者。
（四）會計人員業(yè)務(wù)水平低、職業(yè)判斷力不高
天水市大多數(shù)民營科技企業(yè)仍帶有濃厚的家族色彩，會計人員多為親族，專業(yè)水平較低、職業(yè)判斷力不高。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，在天水市民營科技企業(yè)的會計人員中達(dá)到本科學(xué)歷的占比不足25%。這種現(xiàn)象使得部分會計人員法制觀念淡薄、對違法違規(guī)的嚴(yán)重性認(rèn)識不足，加上近年非傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，加大了會計處理和選擇的難度，會計核算的不準(zhǔn)確性顯得很突出。
（五）會計核算主體界限不清，企業(yè)內(nèi)控機制不健全
天水市民營科技企業(yè)存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清的問題，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。有的企業(yè)重生產(chǎn)輕管理，管理制度不健全，缺乏有效的內(nèi)控機制，造成會計核算工作的混亂。
三、解決天水市民營科技企業(yè)會計核算問題的對策建議
（一）加大執(zhí)法力度、提高違法成本
各有關(guān)政府部門應(yīng)通力協(xié)作加強對民營科技企業(yè)的監(jiān)督，強化企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念，對發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時整改外，還應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，增加對受害者的賠償責(zé)任，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，凈化會計行為環(huán)境。
（二）強化監(jiān)督、建立網(wǎng)絡(luò)評價體系
政府有關(guān)部門應(yīng)敦促會計師事務(wù)所加強對民營科技企業(yè)的監(jiān)督，同時政府部門還應(yīng)投入資金盡快在全社會范圍內(nèi)建立起對民營科技企業(yè)和會計人員執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)控評價網(wǎng)絡(luò)體系，對其執(zhí)業(yè)狀況和守法狀況進(jìn)行嚴(yán)格登記并將其違法違規(guī)情況通過計算機網(wǎng)絡(luò)向全社會公布，使民營科技企業(yè)及其內(nèi)部的會計人員形成人人注重提高自身信用指數(shù)的良好氛圍。
（三）加強企業(yè)管理者和會計人員職業(yè)道德建設(shè)
樹立民營企業(yè)家的誠信觀念和規(guī)則意識，提高個人的自覺性和綜合素質(zhì)，將會計失信由“不可為”，變?yōu)椤安辉笧椤笔墙鉀Q會計核算不規(guī)范問題的關(guān)鍵。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、較強的政策觀念，也要有較高的職業(yè)道德水平，做到以誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬，如此才能保證會計信息形成和披露的真實可靠。
（四）引進(jìn)高素質(zhì)會計人才、合理設(shè)置會計機構(gòu)
天水市民營科技企業(yè)高素質(zhì)會計人才還相對缺乏，因此吸引人才是解決這些企業(yè)會計基礎(chǔ)不規(guī)范、會計核算不正確等問題的重要辦法。會計人員應(yīng)具備全面、系統(tǒng)的專業(yè)知識，熟悉一系列電算化會計處理方法。一些規(guī)模較大、會計業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)在設(shè)置會計機構(gòu)時應(yīng)設(shè)置會計、出納、成本、資金、綜合等科室分別核算；對規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，允許設(shè)置不齊全的會計機構(gòu)，但應(yīng)設(shè)若干名業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計人員，并指定一人擔(dān)任財務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離。
（五）健全民營科技企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和管理制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)
健全民營科技企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度就是要進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，徹底劃清企業(yè)所有者與自然人之間的產(chǎn)權(quán)邊界，明確各自的權(quán)、責(zé)、利，改變以前會計主體界定不規(guī)范的狀況。健全管理制度主要在于實現(xiàn)民營科技企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全分離，除了建立生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、營銷管理、內(nèi)部監(jiān)督等一套綜合的、系統(tǒng)的科學(xué)管理制度外，還應(yīng)建立科學(xué)的人力資源管理制度和分配制度，通過激勵機制，引進(jìn)高級會計人才；完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要健全股東會、監(jiān)事會、董事會和生產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)，形成既相互制約又團(tuán)結(jié)協(xié)作的集體管理階層，改變一個人獨斷專行的局面，為會計人員提供一個規(guī)范的工作環(huán)境?！?br />
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