油氣資源勘探、開發(fā)、煉制、集輸及相關(guān)配套設(shè)施等油田建設(shè)項目具有內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、外部聯(lián)系廣泛、投資額度高、建設(shè)周期長、技術(shù)難度高、涉及企業(yè)多、不確定因素多等高風(fēng)險重大投資項目的特點。這些項目的投資建設(shè)對油田生產(chǎn)經(jīng)營、行業(yè)發(fā)展、地區(qū)的社會經(jīng)濟活動乃至國民經(jīng)濟都會產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。因此，油田建設(shè)項目的投資效果備受經(jīng)營管理者和投資者的關(guān)注。鑒于此，油田審計部門也積極地開展竣工決算審計，全面地反映油田建設(shè)項目實際財務(wù)狀況和最終建設(shè)成果，考核基本建設(shè)計劃、概算執(zhí)行情況，認(rèn)真總結(jié)油田建設(shè)項目的經(jīng)驗和教訓(xùn)。但是，隨著油田經(jīng)營管理進(jìn)一步向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，這種事后對建設(shè)結(jié)果進(jìn)行反映、考核和經(jīng)驗總結(jié)的竣工決算審計逐漸不能滿足需要。油田投資審計工作也將會從竣工決算審計向以“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”為特點的全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變。
一、竣工決算審計與建設(shè)項目跟蹤審計的定義
建設(shè)項目竣工決算是綜合反映竣工驗收建設(shè)項目建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是基本建設(shè)管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。建設(shè)項目竣工決算審計，是指建設(shè)項目在竣工驗收前，審計機關(guān)依法對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。其目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評價投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高建設(shè)項目管理水平。
建設(shè)項目跟蹤審計是把項目建設(shè)全過程劃分成若干階段，或?qū)ㄔO(shè)內(nèi)容確定若干重點，根據(jù)項目建設(shè)進(jìn)程，及時對各階段的審計事項或重點建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，并及時提出審計意見和建議，幫助被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善項目管理工作，促使建設(shè)項目得以規(guī)范、有序、有效運行的一項監(jiān)督和評價活動。
二、竣工決算審計與跟蹤審計的比較
（一）建設(shè)項目跟蹤審計與傳統(tǒng)的竣工決算審計相比具有以下顯著特點
1.跟蹤審計需要提前或同步介入被審計項目。建設(shè)項目跟蹤審計要求對審計事項進(jìn)行及時審計，這就要求審計人員必須提前或同步介入建設(shè)項目。而傳統(tǒng)竣工決算審計都是事后介入。
2.跟蹤審計主要采取定點審計、定期審計、駐場審計的審計方式，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)竣工決算審計一般采用送達(dá)審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。
3.跟蹤審計要對建設(shè)項目各流程進(jìn)行動態(tài)審計，審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算，體現(xiàn)全過程的特點。傳統(tǒng)竣工決算審計主要對竣工決算資料進(jìn)行審計。
4.跟蹤審計采取事中控制的措施，能夠及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防止損失浪費，有效降低建設(shè)成本，審計成果呈多樣性。審計力度明顯大于傳統(tǒng)的竣工決算審計。
5.跟蹤審計追求的是投資效益最大化，而傳統(tǒng)竣工決算審計的目標(biāo)主要是審核工程支出是否合規(guī)。
6.竣工決算審計的依據(jù)主要是各項法規(guī)、制度，審計決定具有強制性。跟蹤審計的依據(jù)除法規(guī)、制度外，還有先進(jìn)指標(biāo)、公允價格等非強制性依據(jù)，審計結(jié)果的執(zhí)行主要采用審計建議方式，要求審計建議更具科學(xué)性、合理性和可操作性。
（二）與傳統(tǒng)竣工決算相比，建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢
建設(shè)項目跟蹤審計是一種動態(tài)過程，具有主動性的特點，它能夠有效解決傳統(tǒng)事后審計存在的諸多弊端，如審計風(fēng)險大、審計效用低等問題，尤其在優(yōu)化投資決策、提高投資效益、加強建設(shè)項目投資管理等方面發(fā)揮了重要作用。與傳統(tǒng)竣工決算相比，建設(shè)項目跟蹤審計通過從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化，從事后向事前、事中延伸，具有明顯的優(yōu)越性：
1.完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。事后的審計監(jiān)督對許多“既成事實”的問題難有作為，實行跟蹤審計，則有利于審計人員及時揭露過程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為，制止不正之風(fēng)，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，相互配合，正確運用權(quán)力，實施科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)工程實施的透明度。
2.更好的適應(yīng)目前的法律環(huán)境。目前，建設(shè)領(lǐng)域適用的法律法規(guī)主要有《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等，但是這些法律法規(guī)與《審計法》之間缺乏有效銜接。在傳統(tǒng)的審計方式下，常常會存在工程造價審計結(jié)果是適用《審計法》還是《合同法》的爭議。而開展建設(shè)項目跟蹤審計，審計部門及時參加工程建設(shè)的每個主要階段和環(huán)節(jié)，變被動為主動，在一個恰當(dāng)?shù)臅r點發(fā)表審計意見或把有關(guān)審計的條款寫入合同，避免因此產(chǎn)生的分歧。
3.更適應(yīng)油田建設(shè)項目的特點，有利于進(jìn)一步加強建設(shè)項目管理。油田建設(shè)項目具有投資額度高、建設(shè)周期長、涉及企業(yè)多、不確定因素多等特點。事后開展的竣工決算審計起到加強項目管理的作用。采取跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)工程實施的全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中的問題，使項目管理更加科學(xué)、有效。
4.進(jìn)一步提高建設(shè)投資績效。實施建設(shè)工程項目跟蹤審計，可以強化建設(shè)項目參加各方履行其職責(zé)的責(zé)任意識，理順各方利益關(guān)系，明確各方在建設(shè)項目實施中處理有關(guān)問題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方行為，防微杜漸，達(dá)到提高建設(shè)投資績效的目的。
5.更加全面具體的掌握審計信息，防范隱蔽工程或工程變更帶來的風(fēng)險。通過開展跟蹤審計，在施工階段審計人員可以及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工過程中各種有效信息，確定變更工程單價，確保變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備，大大提高建設(shè)項目的審計質(zhì)量。同時，通過在事中加強對工程變更的審計監(jiān)督，能夠有效抑制低價搶標(biāo)的現(xiàn)象，有利于維護(hù)建設(shè)市場秩序。
6.提高工作效率。通過跟蹤審計，審計人員對施工現(xiàn)場的勘察測量是與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方共同進(jìn)行的，避免了事后監(jiān)理人員耗費大量時間向?qū)徲嫿M做解釋工作。同時，杜絕了推諉和以往長期不簽證、造成大量積壓的弊病，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了工作效率。
7.使投資審計工作更具成效。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建至竣工驗收所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動全過程進(jìn)行的審計與監(jiān)督，它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且也注重對前期決策工作的跟蹤審計。如積極介入招投標(biāo)階段并實施跟蹤審計，審計工作會更具成效。
三、從竣工決算審計向跟蹤審計轉(zhuǎn)型的注意事項
（一）建立健全跟蹤審計的法規(guī)制度，是提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要保障
為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)結(jié)合《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《關(guān)于實行建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等法規(guī)和制度，建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
（二）合理定位跟蹤審計介入深度
跟蹤審計人員不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，同時，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。
（三）準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間
跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等要素后，確定審計是從立項時介入還是開工后介入，或是其他時點。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)保持一定的連續(xù)性，貫穿建設(shè)全過程。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求應(yīng)及時跟進(jìn)。
（四）整合審計資源，優(yōu)化審計人員配備，提高審計人員的綜合素質(zhì)
為了確保跟蹤審計任務(wù)的順利完成，審計人員必須具備相應(yīng)的素質(zhì)，為此應(yīng)進(jìn)一步加強審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，加大審計部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。在現(xiàn)有的審計規(guī)模條件下，配齊財務(wù)人員、經(jīng)濟人員、技術(shù)人員和法律人員。
（五）積極探索跟蹤審計的新技術(shù)、新內(nèi)容，逐步向投資績效審計轉(zhuǎn)化
建設(shè)項目跟蹤審計，源于工程竣工決算審計，但更高于決算審計。在技術(shù)手段上，應(yīng)隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，積極應(yīng)用各種審計軟件，不斷提高審計工作的科技含量，擴大了審計的覆蓋面，提高了審計效率。在審計內(nèi)容上，應(yīng)積極與投資績效審計相結(jié)合，通過披露項目建設(shè)過程中的各種違規(guī)現(xiàn)象，綜合評價投資行為經(jīng)濟性、環(huán)保性、社會性，保證投資效益最大化，促進(jìn)科學(xué)決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計向投資績效審計轉(zhuǎn)化。
（六）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持，參建各方的理解和配合是搞好跟蹤審計的重要保證
建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位對跟蹤審計這種新型審計模式，可能還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計之前，有必要就跟蹤審計的作用、目的、審計程序及審計依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員進(jìn)行講解，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的，以爭取各方的配合和支持。同時，跟蹤審計作為一種新事物，若要順利推廣實施，也離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。
（七）抓住關(guān)鍵、突出審計重點，有所為有所不為
雖然，跟蹤審計工作能夠有效的控制投資，提升管理水平。但是，其本身是一項頗費人力、物力、財力的工作，如果想要做到面面俱到，可能審計成本過高，審計力量也達(dá)不到。因此，在跟蹤審計中，應(yīng)該搞好審前調(diào)查，明確審計跟蹤的類型，然后科學(xué)合理地制定實施方案，合理配置審計資源，抓住關(guān)鍵、突出重點，有所為、有所不為，以便發(fā)揮跟蹤審計的最佳效力。建設(shè)項目管理的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括：前期決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)重點理順的工作關(guān)系包括：與建設(shè)單位的關(guān)系、與施工單位的關(guān)系、與監(jiān)理單位的關(guān)系。同時，跟蹤審計應(yīng)重點關(guān)注的流程包括：以建設(shè)資金收支為核心的資金流；以工程進(jìn)度、現(xiàn)場工程量、工程質(zhì)量、安全為核心的項目目標(biāo)控制體系；以建設(shè)程序、項目法人責(zé)任制、合同制、招投標(biāo)、監(jiān)理為核心的管理流程。
（八）忌就事論事
跟蹤審計過程中，審計人員的目光不能局限于單個工程，要加強溝通聯(lián)系，盡可能掌握其他在建項目的相關(guān)信息，進(jìn)行對比分析。要善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題的原因所在，并提出審計意見和建議。
