應(yīng)收賬款是由于信用銷售產(chǎn)生的，企業(yè)因產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)等，向購貨單位或接受勞務(wù)的單位應(yīng)收取的款項(xiàng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，許多企業(yè)為了爭取更多的市場份額，運(yùn)用信用銷售經(jīng)營，伴之出現(xiàn)應(yīng)收賬款不斷的增加。應(yīng)收賬款如果運(yùn)用不到位，會使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。相對而言，由于我國信用銷售起步較晚，信用制度還不夠完善，使得應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在實(shí)際操作時(shí)出現(xiàn)了許多的問題，提醒我們要謹(jǐn)慎的處理。
1 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題
現(xiàn)階段，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，信用銷售前資信評估薄弱。目前，我國部分企業(yè)信用觀念淡薄，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束。信用銷售前資信評估薄弱，大量的信用銷售往往取決于行政干預(yù)或少數(shù)人、領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好，而不是經(jīng)過嚴(yán)格的流程，經(jīng)過專業(yè)的人士的調(diào)查、分析和評估，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款不能如期收回，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。第二，企業(yè)信用政策制訂缺乏科學(xué)性。大部分企業(yè)在實(shí)行信用銷售的時(shí)候，對賒銷企業(yè)資料的搜集不夠全面，信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件設(shè)置的不合理，還有部分企業(yè)追討欠款工作不得力。第三，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，以業(yè)務(wù)部分銷售量的多少來作為工資、獎(jiǎng)金、晉級的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系，使得業(yè)務(wù)部門只注重銷量，而忽視了應(yīng)收賬款。第四，會計(jì)監(jiān)督相對薄弱。為數(shù)不少的企業(yè)沒有建立完善的定期清查制度和應(yīng)收賬款管理臺賬制度等財(cái)務(wù)制度。部分企業(yè)長期不對賬，導(dǎo)致企業(yè)賬目混亂，作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)即便對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)。第五，應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制缺乏全程性。大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制沒有形成一套完整的流程，無法依據(jù)系統(tǒng)化、規(guī)范化、程序化的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部管理。
2 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容
2.1 評估和確定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)既有來自公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，也有來自公司外部的、各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，也是應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)的識別是一個(gè)起點(diǎn)，主要內(nèi)容包括：識別財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、識別威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、識別客戶的信用情況、識別貿(mào)易合同的合理性和真實(shí)性等。組織中的管理層要注重風(fēng)險(xiǎn)識別的重要性，均應(yīng)該了解影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。要評估和確定應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，合理的確定是否可以賒銷以及賒銷的額度等相關(guān)問題。
2.2 信用管理 實(shí)行信用銷售，信用管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容。第一，要制定合理的行之有效的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)根據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)對客戶進(jìn)行綜合評價(jià)，確定客戶拒付賬款風(fēng)險(xiǎn)和客戶信用等級，并作為決定給予或者拒絕客戶信用。合理制定信用標(biāo)準(zhǔn)很重要，如果要求太高，不利于企業(yè)銷售收入的擴(kuò)大，阻礙了企業(yè)市場競爭能力的提高；如果定的過低，會帶來更多的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)和更多的收賬費(fèi)用。第二，要制定合理的信用期限。信用期限不同占用企業(yè)的流動資金量不同，信用期限越長占用的流動資金就會越多，當(dāng)由于信用期限的延長所增加的邊際收入多于邊際成本時(shí)，可以適當(dāng)延長信用期限，否則不應(yīng)當(dāng)延長信用期限。第三，要制定完善的信用管理程序。首先要制定信用標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)章制度，其次要對客戶進(jìn)行信用調(diào)查，初步擬定每個(gè)客戶的信用期限和信用額度，并報(bào)請相關(guān)部門或授權(quán)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。當(dāng)需要調(diào)整信用條件時(shí)，應(yīng)經(jīng)過一定的審批程序，才能做出調(diào)整。必須在客戶的賒銷被授權(quán)批準(zhǔn)后才可以發(fā)貨，要明確規(guī)定必須對賒銷客戶在信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷。第四，實(shí)現(xiàn)資信額度動態(tài)管理。企業(yè)根據(jù)銷售情況和收款情況對客戶資信額度進(jìn)行動態(tài)管理非常重要。對還款緩慢、信用度在下降的客戶，要及時(shí)采取減少發(fā)貨、加強(qiáng)催收等措施；對于長期拖欠賬款，不守信用的客戶，要停止發(fā)貨，并及時(shí)催收賬款。
2.3 逾期應(yīng)收賬款的處理 應(yīng)收賬款有時(shí)候必可避免，但是對于應(yīng)收賬款，企業(yè)要積極的處理。第一，銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，并妥善保存催收記錄。第二，財(cái)務(wù)部門及時(shí)編制應(yīng)收賬款明細(xì)，向銷售部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映應(yīng)收賬款信息，督促銷售部門催收。第三，對逾期的應(yīng)收賬款，必要時(shí)可通過法律途徑催收；對于無法收回的符合壞賬確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款，經(jīng)審批后可作為壞賬損失及時(shí)處理。
3 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的策略
3.1 建立全過程管理制度 應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)行全過程管理制度，實(shí)現(xiàn)對事前、事中、事后的全面管理和控制。第一，事前控制。合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，將信用、收賬、記賬和銷售等部門的職權(quán)分開，最好單獨(dú)設(shè)置應(yīng)收賬款管理部門，直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。對應(yīng)收賬款設(shè)定擔(dān)保，明確客戶采取連帶責(zé)任擔(dān)保，以便客戶違約時(shí)企業(yè)利益得到保證。建立績效評價(jià)制度，根據(jù)權(quán)限規(guī)定業(yè)務(wù)員等各級人員在一定的限額內(nèi)賒銷，超出限額須報(bào)經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)審批。建立銷售回款全程負(fù)責(zé)制度，將銷售與回款一并作為銷售人員及部門的業(yè)績考核指標(biāo)。第二，事中控制。建立客戶檔案制度，對應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)管理，監(jiān)控應(yīng)收賬款發(fā)生的水平和動態(tài)監(jiān)視大額應(yīng)收賬款所對應(yīng)的客戶。第三，事后管理。建立壞賬準(zhǔn)備制度，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，利用應(yīng)收賬款融資，把由于賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)，以降低持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的競爭力，加快資金周轉(zhuǎn)；完善監(jiān)督和檢查機(jī)制，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)的改進(jìn)，使其內(nèi)部控制制度更加完善。
3.2 充分利用信息技術(shù) 信息技術(shù)的發(fā)展為我們的生活、學(xué)習(xí)和工作帶來了很多的便利，充分的利用信息技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款有效的控制。首先，選擇能夠降低己識別的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制活動。應(yīng)考慮賬面記錄的一切信息源。要將所有的相關(guān)信息都做出相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)和整理。其次，基于有效性和成本的評估來選擇應(yīng)收收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制活動。應(yīng)用預(yù)防性和保護(hù)性控制的組合，制定并溝通政策和流程來幫助實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，并在組織內(nèi)始終如一地及時(shí)執(zhí)行，如客戶的信息及信用一記錄在全集團(tuán)內(nèi)共享。最后，利用信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，即對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)控制。當(dāng)控制活動被啟動并被始終如一地運(yùn)用時(shí)，信息技術(shù)便成為一項(xiàng)控制優(yōu)勢。
3.3 合理的利用激勵(lì)措施 管理層應(yīng)該考慮一些對應(yīng)收賬款有所影響的行為動機(jī)，要合理的利用激勵(lì)措施來激發(fā)或者是控制這些動機(jī)。例如，在一些企業(yè)中，公司以員工收入指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，直接與員工的工資和獎(jiǎng)金掛鉤，因此導(dǎo)致一些人為了達(dá)成或超越自己的收入指標(biāo)，而忽略了對客戶質(zhì)量的考慮，從而出現(xiàn)部分人不如實(shí)上報(bào)客戶信用情況，從而造成不良質(zhì)量的應(yīng)收賬款產(chǎn)生。因此，應(yīng)該使對公司員工和管理層的激勵(lì)機(jī)制與公司的發(fā)展目標(biāo)相一致，以激勵(lì)措施來激發(fā)或者是控制員工的行為。
4 結(jié)論
長期以來，應(yīng)收賬款一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，企業(yè)間的相互拖欠現(xiàn)象十分嚴(yán)重。因此，企業(yè)應(yīng)該充分的重視對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，要評估和確定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，明確和完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的流程和相關(guān)內(nèi)容，建立全過程管理制度，并充分的發(fā)揮信息技術(shù)的作用。
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