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企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)問題

應(yīng)收賬款是由于信用銷售產(chǎn)生的,企業(yè)因產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)等,向購貨單位或接受勞務(wù)的單位應(yīng)收取的款項(xiàng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,許多企業(yè)為了爭取更多的市場份額,運(yùn)用信用銷售經(jīng)營,伴之出現(xiàn)應(yīng)收賬款不斷的增加。應(yīng)收賬款如果運(yùn)用不到位,會使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題,導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。相對而言,由于我國信用銷售起步較晚,信用制度還不夠完善,使得應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在實(shí)際操作時(shí)出現(xiàn)了許多的問題,提醒我們要謹(jǐn)慎的處理。

1 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段,我國企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,信用銷售前資信評估薄弱。目前,我國部分企業(yè)信用觀念淡薄,缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束。信用銷售前資信評估薄弱,大量的信用銷售往往取決于行政干預(yù)或少數(shù)人、領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好,而不是經(jīng)過嚴(yán)格的流程,經(jīng)過專業(yè)的人士的調(diào)查、分析和評估,結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款不能如期收回,企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。第二,企業(yè)信用政策制訂缺乏科學(xué)性。大部分企業(yè)在實(shí)行信用銷售的時(shí)候,對賒銷企業(yè)資料的搜集不夠全面,信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件設(shè)置的不合理,還有部分企業(yè)追討欠款工作不得力。第三,內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性,往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤,以業(yè)務(wù)部分銷售量的多少來作為工資、獎(jiǎng)金、晉級的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性,未將應(yīng)收賬款納入考核體系,使得業(yè)務(wù)部門只注重銷量,而忽視了應(yīng)收賬款。第四,會計(jì)監(jiān)督相對薄弱。為數(shù)不少的企業(yè)沒有建立完善的定期清查制度和應(yīng)收賬款管理臺賬制度等財(cái)務(wù)制度。部分企業(yè)長期不對賬,導(dǎo)致企業(yè)賬目混亂,作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)即便對了賬,但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)。第五,應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制缺乏全程性。大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制沒有形成一套完整的流程,無法依據(jù)系統(tǒng)化、規(guī)范化、程序化的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部管理。

2 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容

2.1 評估和確定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)既有來自公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn),也有來自公司外部的、各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容,也是應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)的識別是一個(gè)起點(diǎn),主要內(nèi)容包括:識別財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、識別威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、識別客戶的信用情況、識別貿(mào)易合同的合理性和真實(shí)性等。組織中的管理層要注重風(fēng)險(xiǎn)識別的重要性,均應(yīng)該了解影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。要評估和確定應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論,合理的確定是否可以賒銷以及賒銷的額度等相關(guān)問題。

2.2 信用管理 實(shí)行信用銷售,信用管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容。第一,要制定合理的行之有效的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)根據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)對客戶進(jìn)行綜合評價(jià),確定客戶拒付賬款風(fēng)險(xiǎn)和客戶信用等級,并作為決定給予或者拒絕客戶信用。合理制定信用標(biāo)準(zhǔn)很重要,如果要求太高,不利于企業(yè)銷售收入的擴(kuò)大,阻礙了企業(yè)市場競爭能力的提高;如果定的過低,會帶來更多的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)和更多的收賬費(fèi)用。第二,要制定合理的信用期限。信用期限不同占用企業(yè)的流動資金量不同,信用期限越長占用的流動資金就會越多,當(dāng)由于信用期限的延長所增加的邊際收入多于邊際成本時(shí),可以適當(dāng)延長信用期限,否則不應(yīng)當(dāng)延長信用期限。第三,要制定完善的信用管理程序。首先要制定信用標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)章制度,其次要對客戶進(jìn)行信用調(diào)查,初步擬定每個(gè)客戶的信用期限和信用額度,并報(bào)請相關(guān)部門或授權(quán)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。當(dāng)需要調(diào)整信用條件時(shí),應(yīng)經(jīng)過一定的審批程序,才能做出調(diào)整。必須在客戶的賒銷被授權(quán)批準(zhǔn)后才可以發(fā)貨,要明確規(guī)定必須對賒銷客戶在信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷。第四,實(shí)現(xiàn)資信額度動態(tài)管理。企業(yè)根據(jù)銷售情況和收款情況對客戶資信額度進(jìn)行動態(tài)管理非常重要。對還款緩慢、信用度在下降的客戶,要及時(shí)采取減少發(fā)貨、加強(qiáng)催收等措施;對于長期拖欠賬款,不守信用的客戶,要停止發(fā)貨,并及時(shí)催收賬款。

2.3 逾期應(yīng)收賬款的處理 應(yīng)收賬款有時(shí)候必可避免,但是對于應(yīng)收賬款,企業(yè)要積極的處理。第一,銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作,并妥善保存催收記錄。第二,財(cái)務(wù)部門及時(shí)編制應(yīng)收賬款明細(xì),向銷售部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映應(yīng)收賬款信息,督促銷售部門催收。第三,對逾期的應(yīng)收賬款,必要時(shí)可通過法律途徑催收;對于無法收回的符合壞賬確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款,經(jīng)審批后可作為壞賬損失及時(shí)處理。

3 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的策略

3.1 建立全過程管理制度 應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)行全過程管理制度,實(shí)現(xiàn)對事前、事中、事后的全面管理和控制。第一,事前控制。合理設(shè)置機(jī)構(gòu),明確職責(zé),將信用、收賬、記賬和銷售等部門的職權(quán)分開,最好單獨(dú)設(shè)置應(yīng)收賬款管理部門,直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。對應(yīng)收賬款設(shè)定擔(dān)保,明確客戶采取連帶責(zé)任擔(dān)保,以便客戶違約時(shí)企業(yè)利益得到保證。建立績效評價(jià)制度,根據(jù)權(quán)限規(guī)定業(yè)務(wù)員等各級人員在一定的限額內(nèi)賒銷,超出限額須報(bào)經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)審批。建立銷售回款全程負(fù)責(zé)制度,將銷售與回款一并作為銷售人員及部門的業(yè)績考核指標(biāo)。第二,事中控制。建立客戶檔案制度,對應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)管理,監(jiān)控應(yīng)收賬款發(fā)生的水平和動態(tài)監(jiān)視大額應(yīng)收賬款所對應(yīng)的客戶。第三,事后管理。建立壞賬準(zhǔn)備制度,對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款,利用應(yīng)收賬款融資,把由于賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行為企業(yè)提供資金,并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù),以降低持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的競爭力,加快資金周轉(zhuǎn);完善監(jiān)督和檢查機(jī)制,發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)的改進(jìn),使其內(nèi)部控制制度更加完善。
3.2 充分利用信息技術(shù) 信息技術(shù)的發(fā)展為我們的生活、學(xué)習(xí)和工作帶來了很多的便利,充分的利用信息技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款有效的控制。首先,選擇能夠降低己識別的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制活動。應(yīng)考慮賬面記錄的一切信息源。要將所有的相關(guān)信息都做出相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)和整理。其次,基于有效性和成本的評估來選擇應(yīng)收收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制活動。應(yīng)用預(yù)防性和保護(hù)性控制的組合,制定并溝通政策和流程來幫助實(shí)現(xiàn)目標(biāo),并在組織內(nèi)始終如一地及時(shí)執(zhí)行,如客戶的信息及信用一記錄在全集團(tuán)內(nèi)共享。最后,利用信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)目標(biāo),即對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)控制。當(dāng)控制活動被啟動并被始終如一地運(yùn)用時(shí),信息技術(shù)便成為一項(xiàng)控制優(yōu)勢。

3.3 合理的利用激勵(lì)措施 管理層應(yīng)該考慮一些對應(yīng)收賬款有所影響的行為動機(jī),要合理的利用激勵(lì)措施來激發(fā)或者是控制這些動機(jī)。例如,在一些企業(yè)中,公司以員工收入指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核,直接與員工的工資和獎(jiǎng)金掛鉤,因此導(dǎo)致一些人為了達(dá)成或超越自己的收入指標(biāo),而忽略了對客戶質(zhì)量的考慮,從而出現(xiàn)部分人不如實(shí)上報(bào)客戶信用情況,從而造成不良質(zhì)量的應(yīng)收賬款產(chǎn)生。因此,應(yīng)該使對公司員工和管理層的激勵(lì)機(jī)制與公司的發(fā)展目標(biāo)相一致,以激勵(lì)措施來激發(fā)或者是控制員工的行為。

4 結(jié)論

長期以來,應(yīng)收賬款一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn),企業(yè)間的相互拖欠現(xiàn)象十分嚴(yán)重。因此,企業(yè)應(yīng)該充分的重視對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制,要評估和確定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),明確和完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的流程和相關(guān)內(nèi)容,建立全過程管理制度,并充分的發(fā)揮信息技術(shù)的作用。

參考文獻(xiàn):

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