責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，其宗旨是實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制方式。明確的責(zé)任會(huì)計(jì)制度需要通過(guò)嚴(yán)密的激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)也同樣需要有系統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)。責(zé)任會(huì)計(jì)將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會(huì)計(jì)管理中來(lái)，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)管理，引導(dǎo)和激勵(lì)員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1 責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)職能
責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，確定其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并同記錄、考核、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)工作相結(jié)合而形成的會(huì)計(jì)制度。它適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理的需要，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任同會(huì)計(jì)的職能方法結(jié)合起來(lái)，成為企業(yè)內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)管理的基本形式。責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.1 內(nèi)在激勵(lì)。根據(jù)現(xiàn)代行為科學(xué)的觀念，工作本身的興趣、價(jià)值、挑戰(zhàn)性和工作者的責(zé)任感及成就感是最直接的激勵(lì)，可以激發(fā)人們內(nèi)在的積極性，因而稱之為內(nèi)在激勵(lì)，運(yùn)用內(nèi)在激勵(lì)能得到更強(qiáng)的動(dòng)力。責(zé)任會(huì)計(jì)根據(jù)責(zé)權(quán)范圍的不同，將企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位劃分為不同性質(zhì)的責(zé)任中心。一方面，通過(guò)劃清責(zé)任來(lái)避免責(zé)任中心之間相互扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給他們?cè)斐蓧毫Ω小⒇?zé)任感，促使其盡職盡責(zé)；另一方面，通過(guò)決策授權(quán)給責(zé)任中心的管理人員創(chuàng)造發(fā)揮其才干的機(jī)會(huì)，使其工作本身產(chǎn)生挑戰(zhàn)性、趣味性，因而能激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力，即使他們的自身價(jià)值得到體現(xiàn)，又能為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。
1.2 目標(biāo)激勵(lì)。目標(biāo)的設(shè)置可以引發(fā)人們行為的動(dòng)機(jī)并規(guī)定行為的指向。一般來(lái)說(shuō)，目標(biāo)的激勵(lì)作用主要受目標(biāo)的難度、目標(biāo)的明確性、人們對(duì)目標(biāo)的接受程度等幾個(gè)因素的影響。責(zé)任會(huì)計(jì)綜合考慮了這些因素來(lái)實(shí)施目標(biāo)激勵(lì)。首先，責(zé)任會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)來(lái)為各責(zé)任中心分別編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算規(guī)定了責(zé)任中心今后的努力方向以及所要達(dá)成的目標(biāo)，成為激勵(lì)他們的有形的可測(cè)量的成功標(biāo)準(zhǔn)。其次，責(zé)任會(huì)計(jì)通過(guò)各責(zé)任中心自己參與編預(yù)算，能夠使責(zé)任預(yù)算難度適中、切實(shí)可行。同時(shí)這樣也可以激發(fā)廣大職工參與經(jīng)營(yíng)管理的熱情。最后，企業(yè)根據(jù)預(yù)算的完成情況對(duì)責(zé)任中心人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，有利于企業(yè)目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)相融合，增強(qiáng)員工對(duì)責(zé)任目標(biāo)的接受程度。
1.3 過(guò)程激勵(lì)。過(guò)程激勵(lì)是相對(duì)事后激勵(lì)而言的。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息反饋是進(jìn)行過(guò)程激勵(lì)的主要手段，而這正是責(zé)任會(huì)計(jì)的特長(zhǎng)所在。企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)核算和定期提交的責(zé)任報(bào)告可以獲得及時(shí)的信息反饋，因而能使責(zé)任中心感受到監(jiān)督的壓力，同時(shí)也能對(duì)責(zé)任中心的良好表現(xiàn)給予及時(shí)的表?yè)P(yáng)和鼓勵(lì)，促使他們更加努力。另一方面，責(zé)任中心通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)核算也能隨時(shí)了解到自己的經(jīng)營(yíng)狀況以及取得的成果，獲得一種成就感和完成感，從而促使他們尋找差距，再接再勵(lì)。
1.4 績(jī)效考評(píng)?？?jī)效考評(píng)是對(duì)組織的勞動(dòng)成果的總結(jié)與評(píng)價(jià)，它也是責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)定組織效能和進(jìn)行激勵(lì)的重要手段。責(zé)任會(huì)計(jì)能核算出每個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)成果，并可利用一系列的考核指標(biāo)對(duì)此進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。首先，責(zé)任會(huì)計(jì)在進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)，遵循可控性原則，即考核只限于責(zé)任中心所能控制的活動(dòng)和因素。因此只要責(zé)任中心員工努力工作，就能達(dá)到上級(jí)所要求的目標(biāo)。這樣可有效提高他們的積極性。其次，績(jī)效考評(píng)可以產(chǎn)生比較效應(yīng)，能激發(fā)責(zé)任中心員工的集體榮譽(yù)感，引導(dǎo)各責(zé)任中心相互競(jìng)爭(zhēng)，相互趕超。最后，績(jī)效考評(píng)也為企業(yè)的事后獎(jiǎng)勵(lì)提供公平客觀的依據(jù)，從而使責(zé)權(quán)利更緊密的結(jié)合，起到獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)鞭策后進(jìn)的作用。
1.5 群體報(bào)酬激勵(lì)。這里所謂的群體是指一些人為共同完成一項(xiàng)工作而組成的群體。群體報(bào)酬激勵(lì)就是根據(jù)群體的工作成果以及對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)來(lái)對(duì)他們進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任中心的事后的獎(jiǎng)勵(lì)正是這種方法的具體運(yùn)用。責(zé)任會(huì)計(jì)在對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行績(jī)效考評(píng)后，根據(jù)其預(yù)算完成情況和經(jīng)營(yíng)成果的好壞來(lái)確定其成員應(yīng)得的報(bào)酬，責(zé)任中心員工的切身利益與責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)好壞緊密聯(lián)系在一起。這樣做可以激發(fā)起職工的群體協(xié)作精神，提高群體行為，增強(qiáng)職工和管理者之間的密切合作關(guān)系，同時(shí)也能對(duì)群體中行為較差者產(chǎn)生壓力，促使其改正。
2 我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)中的激勵(lì)約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)的對(duì)策
2.1 考評(píng)制度科學(xué)合理。評(píng)價(jià)與考核責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，是責(zé)任會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一，也是責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施激勵(lì)約束的重要環(huán)節(jié)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直以產(chǎn)值、利稅、利潤(rùn)等單一化指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核，使得企業(yè)在對(duì)責(zé)任中心考核時(shí)采用的指標(biāo)也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵(lì)作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面的完成指標(biāo)，而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)，必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。
2.2 薪酬結(jié)構(gòu)多元化與長(zhǎng)短期激勵(lì)相結(jié)合。薪酬對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)必須大力提高經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬水平，在內(nèi)部建立起多元化的、長(zhǎng)短期激勵(lì)相結(jié)合的薪酬激勵(lì)模式，充分調(diào)動(dòng)起經(jīng)營(yíng)者積極性的同時(shí)，最大限度地減少其機(jī)會(huì)主義。參考國(guó)外的做法，建議經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬由三塊組成:年薪制、股票期權(quán)和福利。在不斷完善年薪制的基礎(chǔ)上，考慮逐步引入股票期權(quán)，促使經(jīng)理人員的管理行為長(zhǎng)期化。建立和完善經(jīng)營(yíng)者持股制度和在有條件的企業(yè)中嘗試股票期權(quán)應(yīng)成為企業(yè)分配制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
2.3 綜合因素產(chǎn)生的效應(yīng)。要使激勵(lì)制度能產(chǎn)生預(yù)期效果，就必須考慮到組織分工、目標(biāo)設(shè)置、公平考核、獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容、獎(jiǎng)勵(lì)制度等一系列的綜合因素，并注重個(gè)人滿意程度在付出中的反饋。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)針對(duì)員工的不同特點(diǎn)采用不同的方法，如目標(biāo)激勵(lì)、榜樣激勵(lì)、精神激勵(lì)及實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。在實(shí)際操作過(guò)程中，具體又應(yīng)該注意到：①企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)先確定的考核指標(biāo)和測(cè)評(píng)機(jī)制兌現(xiàn)是否對(duì)責(zé)任人和責(zé)任單位進(jìn)行獎(jiǎng)懲。通過(guò)工資分配等方式，使工作業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，在評(píng)價(jià)、考核的基礎(chǔ)上拉大差距，使工資真正起到激勵(lì)員工的作用?？己酥笜?biāo)的設(shè)置要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，建立責(zé)任控制體系，完善責(zé)任控制制度。②在制定激勵(lì)政策中，采用分紅的方法，鼓勵(lì)協(xié)調(diào)和團(tuán)隊(duì)合作，充分考慮承擔(dān)的責(zé)任、所作貢獻(xiàn)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將個(gè)人行為與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使全體員工都對(duì)經(jīng)營(yíng)單位獲利做出努力。③借鑒國(guó)外企業(yè)的做法，對(duì)高級(jí)技術(shù)和管理人員制定具有競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力的補(bǔ)償方案及支付辦法，避免人才的外流。例如，員工股份制和產(chǎn)權(quán)激勵(lì)。
2.4 加強(qiáng)約束機(jī)制。約束的方式主要有內(nèi)部約束和外部約束。內(nèi)部約束主要是來(lái)自公司內(nèi)部各種制度安排及機(jī)構(gòu)的約束。規(guī)范與健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互分離而又相互制衡的權(quán)利機(jī)制，是建立健全經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制的必然要求。股權(quán)多元化有利于形成股東之間的利益制衡機(jī)制，有利于產(chǎn)權(quán)明晰，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)激勵(lì)約束。規(guī)范和控制經(jīng)營(yíng)者的在職消費(fèi)，實(shí)行職務(wù)消費(fèi)貨幣化制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要制定經(jīng)營(yíng)者的在職消費(fèi)的預(yù)算額，然后將現(xiàn)金支付給經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)取消這些費(fèi)用的公款列支。
2.5 對(duì)各責(zé)任中心的激勵(lì)約束要用對(duì)方法。
2.5.1 成本中心。針對(duì)節(jié)約原材料和動(dòng)力消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少?gòu)U品損失、提高設(shè)備利用率、節(jié)約制造費(fèi)用等幾點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度。
2.5.2 利潤(rùn)中心。事前做好各項(xiàng)預(yù)測(cè)，對(duì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的情況，均應(yīng)做好分析，具體責(zé)任分配到人，獎(jiǎng)罰分明，才能降低成本，提高利潤(rùn)。
2.5.3 投資中心。投資中心是企業(yè)最重要的責(zé)任中心，它直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。應(yīng)投資什么，何時(shí)投資，將會(huì)面臨什么樣的環(huán)境，得到什么樣的效果，這是決策者在投資前必須做好可行性研究的，也是企業(yè)管理者所面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。投資方向選擇正確了，那么企業(yè)才會(huì)有無(wú)限發(fā)展。
綜上所述，責(zé)任會(huì)計(jì)把激勵(lì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，成為企業(yè)激勵(lì)由事后向事前、事中過(guò)渡的橋梁，它的運(yùn)用，不僅使企業(yè)激勵(lì)手段更加多樣化，而且使激勵(lì)的廣度、深度都有大幅度提高。
