一、引言
工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）轉(zhuǎn)移到工業(yè)產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。計提折舊一方面是為了收回固定資產(chǎn)投資，使工業(yè)企業(yè)在將來有資金重置固定資產(chǎn)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代；另一方面是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，把工業(yè)企業(yè)的利稅水平進行合理調(diào)整，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。從固定資產(chǎn)折舊計提的兩大基本功能來看，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代對資本存量變化和生產(chǎn)能力更新具有重要影響，并在現(xiàn)代社會化生產(chǎn)方式中決定著國民經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和增長的可持續(xù)；而企業(yè)利稅水平的調(diào)整又直接影響企業(yè)的投資規(guī)模和水平，發(fā)揮乘數(shù)作用拉動投資快速增長，從而實現(xiàn)經(jīng)濟的快速增長。
二、文獻綜述
國內(nèi)外學者對固定資產(chǎn)折舊主要從會計應用角度進行研究，Campbell(1956)研究了前蘇聯(lián)會計折舊情況；Nelson and Caputo（1997）研究了價格變化、維修費用和折舊率三者的關系。王文彬（1980）提出固定資產(chǎn)的折舊必須符合固定資產(chǎn)的實際磨損程度；王椿生、劉慧勇（1984）探討了折舊基金的性質(zhì)問題；楊敏、嚴華仲（1991）探討今后一定時期國營企業(yè)的固定折舊政策。但是，把工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟聯(lián)系起來進行研究的文獻卻并不多見。這是因為，國家以法律形式規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法，導致工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率始終保持基本穩(wěn)定，固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟的聯(lián)系并不明顯。但在我國進入市場經(jīng)濟時期以后，工業(yè)企業(yè)可以相對靈活的計提折舊，折舊率也開始偏離平穩(wěn)水平。因此，可以把中國工業(yè)企業(yè)折舊加總得出年度折舊總額，并計算出工業(yè)企業(yè)的固定資本綜合折舊率，研究折舊率的變化對宏觀經(jīng)濟造成的影響。
三、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟的關系研究
我國的經(jīng)濟體制經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向有計劃的商品經(jīng)濟，進而向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變過程。工業(yè)企業(yè)的會計折舊制度，也隨著經(jīng)濟體制的變化，發(fā)生了一系列的變革。
（一）計劃經(jīng)濟和轉(zhuǎn)軌時期，工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟并無直接聯(lián)系
在計劃經(jīng)濟體制時期，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率很低，僅在3.7%~4.1%之間（見表1）。按照平均基本折舊率4%計算，我國工業(yè)折舊率的平均使用年限為25年。但是，實際情況比這還要嚴重得多。這一時期，由于用于生產(chǎn)的廠房、設備被過度使用，資本無法釋放出新的活力，導致生產(chǎn)效率低下，又因為計劃經(jīng)濟體制下折舊年限是由國家計劃來安排的，并沒有形成國家和企業(yè)的利稅關系，企業(yè)也沒有動力加速設備折舊、更新陳舊設備，提取的折舊基金不是用于原有固定資產(chǎn)的更新與改造，而成為用于基本建設投資的原始資本。1980年，全民所有制企業(yè)的折舊基金用于基本建設的占80%左右。所以，我國工業(yè)固定資產(chǎn)的平均使用年限遠比用基本折舊率換算的年限長得多。
1952年到1979年間，中國經(jīng)濟增長主要依靠資本、資源和勞動要素投入數(shù)量的增加推動，在政治因素影響下呈現(xiàn)大起大落的特征，宏觀經(jīng)濟波動與工業(yè)綜合折舊率高低沒有直接關系。
改革開放后，企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法律的相應改變，會計法規(guī)逐漸縮短固定資產(chǎn)的折舊時間，折舊率有了較快的提高（見表2）。改革開放前的三十年，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率僅增長0.5個百分點，但在1980年到1992年間，增長達1.5個百分點。
1979年到1992年間中國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的時期，雖然工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率穩(wěn)步上升，但國家對企業(yè)折舊基金的控制依然嚴重。這一時期，工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率的穩(wěn)步上升主要受企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法律有關縮短折舊年限的規(guī)定決定，而非與經(jīng)濟景氣的上升和下降相關。
（二）市場經(jīng)濟確立以后，工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟間聯(lián)動關系日益加強
1992年以后的工業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率的數(shù)據(jù)沒有直接統(tǒng)計，通過綜合折舊率為本年折舊與固定資產(chǎn)原值之比公式計算，可以得出1993年到1997年國有獨立核算工業(yè)企業(yè)的綜合折舊率（見表3）：
黨的十四大明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制，折舊制度發(fā)生了較大改變，企業(yè)提取的折舊全部留存，此時才完全擺脫計劃經(jīng)濟模式下的會計折舊制度，工業(yè)企業(yè)的綜合折舊率也發(fā)生了較大變化。
1993年到1994年國有獨立核算工業(yè)企業(yè)折舊率提高至7％左右（見表3），但國有獨立核算工業(yè)企業(yè)在改革過程中沒有實現(xiàn)扭虧解困，國企的自有資金不足、效益低下，1996年以后，綜合折舊率又開始大幅下降，僅為3.8%，接近改革開放前的水平。之后，綜合折舊率緩慢增長。與此同時，中國宏觀經(jīng)濟也感受到改革的陣痛，出現(xiàn)了經(jīng)濟的衰退和蕭條，1998年，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率僅為7.8%，有56 096家國有工業(yè)企業(yè)總體凈虧損101億元，大量國有企業(yè)破產(chǎn)倒閉。
考慮到隨著市場化改革的深入，20世紀90年代后期國有企業(yè)的折舊指標并不具有廣泛代表性，而大中型工業(yè)企業(yè)成為企業(yè)的主體，以下綜合折舊率折算改用大中型工業(yè)企業(yè)指標，采用同樣方法計算1999年到2008年工業(yè)綜合折算率，見表4：
1999年到2002年，工業(yè)企業(yè)綜合折舊率變化有起有伏。2000年和2002年僅為2.69%和3.87%，而與此相對應的，中國經(jīng)濟正處于低迷水平。2003年開始，中國宏觀經(jīng)濟又進入了新一輪的繁榮期。這個過程一直持續(xù)到2007年，工業(yè)企業(yè)的折舊率也呈現(xiàn)出平穩(wěn)上升的趨勢，說明工業(yè)企業(yè)綜合折舊率與宏觀經(jīng)濟間的聯(lián)動關系在日益加強。
（三）結論
計劃經(jīng)濟時期，工業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率完全按照會計折舊相關規(guī)定呈現(xiàn)平穩(wěn)上升態(tài)勢，和宏觀經(jīng)濟景氣沒有直接關系。但改革開放后，特別是市場經(jīng)濟確立以后，工業(yè)企業(yè)綜合折舊率變化和與經(jīng)濟景氣變化有了一定的相關性，當經(jīng)濟處于繁榮時，綜合折舊率穩(wěn)步上升；隨著經(jīng)濟步入低迷，綜合折舊率也會處于較低水平。從中國工業(yè)企業(yè)綜合折舊率變化和經(jīng)濟增長率變化趨勢來看，在新時期有必要穩(wěn)步提高固定資本折舊的水平，讓更新的資本釋放出更高的生產(chǎn)效率。
四、穩(wěn)步提高資本折舊率的政策主張和相關國際經(jīng)驗
市場經(jīng)濟建立前，我國工業(yè)企業(yè)的固定資本折舊率低，這造成固定資產(chǎn)的物質(zhì)技術更新速度緩慢、資源使用效率低等問題。根據(jù)世界銀行發(fā)布的國際數(shù)據(jù)，1980年，我國每GDP消耗的標準煤為2.9千克，遠高于印度（1.77千克）、韓國（1.12千克），是日本（0.56千克）的6倍。物質(zhì)技術更新速度緩慢造成國民經(jīng)濟的基礎薄弱，投資效率低，經(jīng)濟效益差，1981年全民所有制工業(yè)企業(yè)每百元固定資產(chǎn)原值生產(chǎn)的工業(yè)總產(chǎn)值比1957年低30％，每百元固定資產(chǎn)凈產(chǎn)值提供的利潤和稅金比1957年低30％。因此，固定資本折舊率低是計劃經(jīng)濟時期粗放式生產(chǎn)方式的特征。
市場經(jīng)濟條件下，折舊和利潤是企業(yè)技術改造投資時自有資金的兩大來源，折舊率下降，意味著企業(yè)少提折舊基金，其結果是難以進行技術改造和設備的更新?lián)Q代，使企業(yè)在競爭中處于劣勢地位，并且企業(yè)上交所得稅增加，投資受阻，不利于企業(yè)長遠發(fā)展，進而不利于中國的宏觀經(jīng)濟增長。從1993年以后的情況看來，折舊率的高低與經(jīng)濟的景氣程度聯(lián)系密切。只有不斷提高資本折舊率，經(jīng)濟才能實現(xiàn)有內(nèi)涵的高增長。但是，如果前幾年提取折舊過多會導致產(chǎn)品成本升高、利潤相對下降，使公司的短期經(jīng)濟效益受到影響。所以，還應考慮到中國企業(yè)對加速折舊的承受能力，有必要在企業(yè)能力所及的范圍內(nèi)穩(wěn)步提高資本折舊率。
在發(fā)達經(jīng)濟體中，企業(yè)可以自由選擇折舊方法，大多數(shù)企業(yè)把加速折舊法作為企業(yè)折舊的首選方法，企業(yè)通過加速折舊法可遞延所得稅的繳納，使納稅人獲得一定的財務收益，縮短了回收時間，增加資金來源，并且加速折舊法可以使得企業(yè)前期多提折舊、后期少提，從而減少企業(yè)持有固定資產(chǎn)所帶來的包括通貨膨脹在內(nèi)的各種風險。另外，政府為了鼓勵投資、刺激經(jīng)濟，還對提前折舊的企業(yè)給予一定的獎勵以鼓勵新設備和新成果的應用和普及，也極大地提高了固定資本折舊率。中國財務制度規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊年限比較長，并采用直線法，雖然近年來在逐步縮短，但相比發(fā)達國家還有相當距離，而折舊方式一經(jīng)確定，又不能任意變更，1993年新的財務制度允許部分企業(yè)采用加速折舊法，但是限制依然非常嚴格。這都造成了我國和發(fā)達國家在固定資產(chǎn)折舊計提上的差距。
中國在經(jīng)濟發(fā)展過程中，由于市場存在短缺，再加上資金不足，許多企業(yè)依靠初級技術，大量生產(chǎn)低檔次的初級產(chǎn)品。但是，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，中國企業(yè)將面臨更為激烈的競爭，技術設備落后、沒有核心科技含量作支撐的低生產(chǎn)能力在國際市場上難以為繼。因此，在生產(chǎn)發(fā)展的基礎上，政府穩(wěn)步縮短固定資產(chǎn)折舊年限、提高折舊率，進而加快企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，將有利于新技術的采用和實現(xiàn)自主創(chuàng)新，增強中國企業(yè)的核心競爭力。
