宿遷市位于江蘇省北部，1996年晉升為地級市以后經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。中小企業(yè)主要集中于紡織服裝、林木加工、食品飲料、包裝新材料等行業(yè)，至2009年底，總量達(dá)到2.3萬戶，占全部企業(yè)數(shù)的99%以上，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值占全市90%以上。從業(yè)人數(shù)達(dá)到52萬人，就業(yè)人數(shù)占95%以上。全市1 705家規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入662.36億元、利稅45.25億元，利潤27.34億元，分別占全市規(guī)模以上工業(yè)的90.0％、56.2％、56.6％。中小企業(yè)當(dāng)仁不讓成為宿遷市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會和諧的重要力量。
宿遷市中小企業(yè)具有市場化程度高、經(jīng)營靈活、社會負(fù)擔(dān)輕等優(yōu)勢。但由于其在經(jīng)營規(guī)模、人員素質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等方面存在欠缺，導(dǎo)致其過于追求資本積累而忽視內(nèi)部控制及環(huán)境建設(shè)，使絕大多數(shù)中小企業(yè)出現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)與可持續(xù)發(fā)展的不和諧，在一定程度上制約了其發(fā)展?jié)摿Γ绕涫鞘箖?nèi)部控制方面產(chǎn)生很多不足的地方。
二、宿遷市中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
第一，組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失。在管理上一般實(shí)行粗放式管理，制度性、規(guī)范性、程序性不強(qiáng)，尤其是實(shí)行高度集權(quán)化的家長式管理模式的居多。職能部門職責(zé)不清、信息不暢，工作效率低下。
第二，領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營輕管理，不重視內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，風(fēng)險(xiǎn)控制意識薄弱。由此導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會管理混亂、財(cái)務(wù)信息不透明、會計(jì)處理隨意性大、會計(jì)信息質(zhì)量不高，因而得不到銀行等金融機(jī)構(gòu)以及擔(dān)保機(jī)構(gòu)的信任，融資難問題嚴(yán)重。具體表現(xiàn)有：許多企業(yè)沒有建立常規(guī)票據(jù)、印章分管制度以及內(nèi)部牽制制度，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會部門也沒有建立，會計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無意義。
第三，不注重企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化建設(shè)是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。這類企業(yè)在人員任用上往往推行任人唯親的政策，不注重才能，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；獎(jiǎng)懲隨意，欠缺規(guī)章制度予以規(guī)范，員工的不公平感強(qiáng)烈，致使員工隊(duì)伍不穩(wěn)定，企業(yè)留不住人才，普遍存在人員短缺的現(xiàn)象，尤其是中高級人才極度缺乏。
第四，員工綜合素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)片面追求經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不舍得投入、思想教育工作也沒有跟上，有些家族式企業(yè)甚至招錄不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員從事財(cái)務(wù)工作，由于這些人員綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，錯(cuò)弊百出，根本談不上對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和運(yùn)用。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，法律意識淡薄，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效執(zhí)行起到了羈絆作用。內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財(cái)會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
三、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性
宿遷市中小企業(yè)內(nèi)部控制之所以存在這些問題，究其原因，主要在于內(nèi)部控制環(huán)境不完善。
內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定控制政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱，它反映了企業(yè)股東、管理層和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動，一般包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)、反舞弊機(jī)制等。
企業(yè)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。在這五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。所以，宿遷市中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先要從內(nèi)部控制環(huán)境的建立和完善做起。
四、宿遷市中小企業(yè)完善內(nèi)部控制環(huán)境的措施
（一）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識
這方面要依靠行政管理部門如財(cái)政局、中小企業(yè)管理局等部門的力量，對中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)教育和引導(dǎo)。首先，使管理者轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性，從內(nèi)心真正重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其次，要通過反面案例宣傳，提高領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識，使其認(rèn)識到只有通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
（二）提高企業(yè)全體員工素質(zhì)
人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體員工來完成。提高全體員工的素質(zhì)應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)階層和普通員工兩方面做起。
首先，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)人員的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向，直接關(guān)系到該單位的發(fā)展方向，所以，選擇道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較高的單位負(fù)責(zé)人及部門負(fù)責(zé)人是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的核心。同時(shí)，中小企業(yè)的高層管理人員要注重學(xué)習(xí)，提高自身管理素質(zhì)，要敢于聘用有豐富經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人、專業(yè)管理人員等。
其次，提高員工的素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)較高，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不是十分完善，員工也會主動去適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不易防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作的重點(diǎn)。為全面提高員工的綜合素質(zhì)，企業(yè)在對員工的教育和培訓(xùn)方面不能吝嗇。尤其應(yīng)重視對會計(jì)人員的培訓(xùn)，要引導(dǎo)其養(yǎng)成良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正。
（三）完善中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)作用
企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成，各機(jī)構(gòu)職責(zé)明確，各司其職，按照相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
另外，企業(yè)內(nèi)部職能部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)、職能劃分和管理要求，明確各機(jī)構(gòu)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，使其相互牽制。同時(shí)，要加強(qiáng)對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督，真正建立起符合企業(yè)實(shí)際情況的績效考核機(jī)制和激勵(lì)與約束機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，提高管理效能，避免機(jī)構(gòu)重疊、職責(zé)不清、人浮于事、效率低下等現(xiàn)象，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
（四）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
中小企業(yè)要重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀，高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。在激烈的市場競爭中，良好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。
經(jīng)營管理者應(yīng)注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)，以身作則，遵守法律法規(guī)和單位的規(guī)章制度，嚴(yán)格依法辦事、依法決策、依法監(jiān)督、依法控制。同時(shí)，要全方位、多層次地加強(qiáng)全體員工的企業(yè)文化和價(jià)值觀的導(dǎo)向性培訓(xùn)，引導(dǎo)并激勵(lì)員工正確履行職責(zé)，提高自我約束能力，使內(nèi)部控制意識滲透到每個(gè)員工的內(nèi)心，使執(zhí)行內(nèi)部控制制度成為一種習(xí)慣，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種奉公守法、廉潔自律、積極樂觀的企業(yè)文化，使控制環(huán)境和企業(yè)文化有機(jī)結(jié)合起來，以良好的文化理念促進(jìn)內(nèi)部控制力的不斷增強(qiáng)。
（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一種有效監(jiān)督，是對內(nèi)部控制的再控制，對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有防護(hù)性和建設(shè)性作用，在企業(yè)管理中能幫助企業(yè)建立健康的免疫體系和自我完善機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平。
宿遷市中小企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)從兩方面著手：一是深化對內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識。中小企業(yè)要在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展，必然要向資本結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營范圍廣泛化、管理層次多極化方向發(fā)展，沒有嚴(yán)密完善的控制系統(tǒng)、管理制度和運(yùn)行機(jī)制來保證就無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)通過獨(dú)立客觀的檢查、監(jiān)督、分析、評價(jià)，服務(wù)于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，并最終保證內(nèi)部控制措施的有效執(zhí)行，促使內(nèi)部控制制度不斷完善。二是健全內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和執(zhí)行力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)，越有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。中小企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，并賦予其一定的權(quán)威性。建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由董事會直接聘任，直接對董事會負(fù)責(zé)并接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，總經(jīng)理無權(quán)任免或解聘，遇到重大問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可直接向董事會報(bào)告，以保證其獨(dú)立性和執(zhí)行力。
完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。宿遷市中小企業(yè)絕不能再忽視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。
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