醫(yī)院全成本核算作為醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)濟管理活動,它能準(zhǔn)確地反映成本狀況,是醫(yī)院管理者制定經(jīng)營決策的重要依據(jù)。我院全成本核算軟件開發(fā)歷時一年左右,該軟件在完成了全成本核算功能的基礎(chǔ)上,兼顧我院管理的特點,在報表中增加了成本分析、收益分析等功能。在軟件開發(fā)的過程中,有一些難點值得注意。本文從以下6個方面對這些難點和我院的解決辦法逐一進(jìn)行論述。
1 關(guān)于成本核算單元
全成本核算軟件開發(fā)的第一步,就是要明確成本核算單元。我院以人事科的部門分類為基礎(chǔ),將全院劃分為近200個核算單元,我們將這些核算單元按照服務(wù)和分?jǐn)偟膶蛹夑P(guān)系,分別歸到公用成本、管理類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療科室(要將科室拆分成門診、病房,為醫(yī)療服務(wù)項成本核算做準(zhǔn)備)和科研教學(xué)科室中。在劃分成本核算單元時,有以下兩點需要注意。
1.1關(guān)于科室歸類
對于一些有醫(yī)技性質(zhì)的部門,比如血液凈化中心(隸屬于腎內(nèi)科)和消化實驗室(隸屬于消化內(nèi)科),不應(yīng)將其歸類在直接醫(yī)療科室中,而應(yīng)該列在醫(yī)療技術(shù)類科室中。因為這些科室的性質(zhì)與醫(yī)技科室類似,都為臨床科室服務(wù),其他直接醫(yī)療科室向它們開單。
1.2 對個別醫(yī)技科室開單問題的處理
對于HIS系統(tǒng)中存在的醫(yī)技科室開單的問題,我們請工程師專門設(shè)計了一套科室轉(zhuǎn)換的程序。我院手術(shù)均由手術(shù)室開單,而實際上這些病人都是由相關(guān)臨床科室轉(zhuǎn)來的,因此,需要將這類開單科室替換成病人科室(即直接醫(yī)療科室);除手術(shù)室之外開單的醫(yī)技科室,如“內(nèi)鏡診治科”,對與這樣的科室,可以在核算單元中建一個虛擬科室,即“內(nèi)鏡診治科(開單)”,并將它列入直接醫(yī)療類科室中,然后,將所有由內(nèi)鏡診治科開單的項目的開單科室全部替換成內(nèi)鏡診治科(開單);這樣,醫(yī)技類的全部科室都只有執(zhí)行項目,開單科室都列在直接醫(yī)療科室里,這樣在第四次分?jǐn)?即將醫(yī)技科室成本分?jǐn)偨o直接醫(yī)療類科室)時才不會發(fā)生錯誤。
2 關(guān)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類別的設(shè)置
全成本核算系統(tǒng)涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型主要包括:成本項目分類、收入項目分類、HIS收費項目分類、財務(wù)科支出科目分類。由于成本項目分類和收入項目分類會涉及報表展現(xiàn)的問題,項目分類要清晰明了,這樣有利于管理者的分析和決策。
2.1關(guān)于成本項目分類
科目分兩級核算,財務(wù)科支出科目比成本項目分類要細(xì)或者至少要保持一致。我院成本科目分類基本遵照財務(wù)科支出科目的第四級或第五級(這里要注意分類的詳細(xì)程度,如果分類過細(xì),則在顯示報表時會比較煩瑣,沒有重點;如果分類過粗則失去了考核的意義)。成本項目對照表見表1。
關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入,我院采用從財務(wù)科用友軟件中導(dǎo)出所需的Excel格式,然后將Excel再導(dǎo)入到成本核算系統(tǒng)中,具體導(dǎo)出的Excel表格格式見表2。
2.2關(guān)于收入項目分類
收入項目分類是以HIS收費項目分類為基礎(chǔ)進(jìn)行劃分,可以是一對一,也可以為一對多的關(guān)系,收入項目對照表見表3。
3關(guān)于數(shù)據(jù)來源和接口
收入數(shù)據(jù)全部來自于HIS系統(tǒng)。由于成本核算系統(tǒng)也是HIS系統(tǒng)的一部分,所以收入數(shù)據(jù)導(dǎo)入的接口做起來比較容易。但是在導(dǎo)入之前要做好兩個對照:一個是HIS科室與成本核算單元的對照,一個是HIS收費分類與系統(tǒng)收入分類的對照。
成本數(shù)據(jù)基本來源于財務(wù)科支出科目。做好財務(wù)科科室與成本核算單元的對照是數(shù)據(jù)正確導(dǎo)入的基礎(chǔ)。另外需要強調(diào)的是,最好醫(yī)院能做到全院科室分類的統(tǒng)一(如人事科、財務(wù)科、經(jīng)管辦、設(shè)備科、信息中心等科室分類的統(tǒng)一),這更有利于成本核算工作的開展和醫(yī)院經(jīng)濟信息的采集,如果做不到統(tǒng)一,就要將各個部門的科室分類與成本核算單元做準(zhǔn)確的對照。
另外需要說明的是,由于人員隸屬于大科室,人員在門診、病房、實驗室之間的流動不可避免,這就給人力成本在門診、病房和實驗室的分配造成了一定的困難。在與工程師討論之后,我們專門請他們設(shè)計了一套程序,即根據(jù)人員在門診、病房、實驗室的工作時間來拆分人力成本。比如一位醫(yī)生一個月在門診、病房工作的時間比例為3∶7,我們就可以將這位醫(yī)生的工資按照這個比例分配到門診和病房中,對于跨多個科室工作的人員我們也可以這樣進(jìn)行分配。
4 關(guān)于分?jǐn)倕?shù)數(shù)據(jù)的獲取和成本分?jǐn)偡椒ǖ脑O(shè)置
4.1 關(guān)于參數(shù)
全成本核算軟件的開發(fā)應(yīng)該考慮到程序設(shè)置的靈活性,比如對于參數(shù)的設(shè)置問題。設(shè)置參數(shù)數(shù)據(jù)的目的是將它們作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)。常用的參數(shù)包括:科室人數(shù)、科室面積、床日數(shù)、出院人數(shù)、掛號人次、工作量等,這些都可以請工程師設(shè)計程序每月自動從HIS獲取,自動導(dǎo)入到成本核算系統(tǒng)中。對于不同的科室、不同的成本項目應(yīng)該根據(jù)自身特點來選擇參數(shù),而不能只選用一種參數(shù)來分?jǐn)?。比?對于公用費用如物業(yè)管理費可以按照科室面積分?jǐn)?對于管理科室成本可以按照各科室人數(shù)分?jǐn)?對于醫(yī)輔科室相對比較復(fù)雜一下,應(yīng)按照服務(wù)量來分?jǐn)偂?
4.2 關(guān)于分?jǐn)偡椒?br />
設(shè)置成本分?jǐn)偡椒ǔ绦蚴侨杀竞怂丬浖詈诵牡牟糠?。這部分程序的目的是要完成全成本分?jǐn)偟娜窟^程。通過這個程序,對哪一層級(即是管理類科室還是醫(yī)療輔助類科室)哪個科室的哪個成本項目按照什么參數(shù)去分?jǐn)偠伎梢赃M(jìn)行靈活的設(shè)置。設(shè)置好之后最好不要經(jīng)常變動,因為修改之后會影響到分?jǐn)偨Y(jié)果,進(jìn)而影響到各期報表的比較。另外對于醫(yī)技科室的成本分?jǐn)倯?yīng)按照收支配比的原則分?jǐn)偨o直接醫(yī)療科室,即按照開單科室向醫(yī)技科室開單收入的比例來分配成本,例如超聲診斷科某月份的成本為100萬元,收入50萬元,呼吸內(nèi)科向他開單10萬元,腎內(nèi)科向其開單10萬元,消化內(nèi)科開單30萬元,所以比例為1∶1∶3,所以分?jǐn)偨o呼吸內(nèi)科、腎內(nèi)科、消化內(nèi)科的成本分別為20萬元、20萬元、60萬元。
5關(guān)于大額憑證分期
對于醫(yī)院的一部分支出,比如一部分資本性支出、預(yù)提費用、待攤費用等,這些費用不能一次性計入成本,而應(yīng)該按照一定的期限分期計入到成本中,只有這樣才能真實地反映當(dāng)期的成本。我們請工程師設(shè)計了程序,每個月將這些數(shù)據(jù)錄入到系統(tǒng)中,在系統(tǒng)中設(shè)置好每筆費用的開始計費時間和分?jǐn)偲谙?系統(tǒng)就會每個月自動將分期計算好的成本記錄到成本報表中。
6 關(guān)于報表
成本報表是全成本核算系統(tǒng)最終的目標(biāo)和結(jié)果,報表設(shè)計的好壞直接影響到整個系統(tǒng)的功能和作用。我院系統(tǒng)共包含30張報表,共分為四大類:①直接成本查詢類報表(包括按科室查詢和成本項目查詢);②全成本分析報表(包括成本跟蹤分析表、成本分類分析表、成本構(gòu)成表、成本差異分析表);③收入分析類報表(包括開單和執(zhí)行收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計表、收入差異分析表);④收益分析類報表(包括直接醫(yī)療科室收益分析和醫(yī)技科室收益分析、全院收入成本收益表、收益差異分析表)。這四大類報表可以從各個角度對醫(yī)院的成本、收入、結(jié)余進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析比較,可以有效地幫助院領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)管理中的問題,并做出有效的經(jīng)濟決策。在程序全部設(shè)計好之后,需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行測試、檢查,要注意對報表之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真的核對。
全成本核算工作對醫(yī)院的發(fā)展意義重大。目前北京市衛(wèi)生局對多家醫(yī)院進(jìn)行了試點,通過補貼方式來減少醫(yī)院過度醫(yī)療行為,而究竟補貼多少則需要醫(yī)院通過全成本核算工作來完成。軟件的設(shè)計工作暫時告一段落,但是我們對醫(yī)院全成本核算工作的研究仍要繼續(xù)。隨著醫(yī)院管理水平的不斷提高和業(yè)務(wù)量的增加,我們的工作將面臨更多的挑戰(zhàn),我們也只有在工作中不斷創(chuàng)新,才能讓全成本核算軟件在醫(yī)院的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。
