近年來(lái),國(guó)內(nèi)掀起了一股XBRL熱,從政府部門到企業(yè),從會(huì)計(jì)事務(wù)所到會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界,都以較大的熱情投入到XBRL的研究和應(yīng)用中。各方的關(guān)注,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息化事業(yè)的發(fā)展起到了很好的推動(dòng)作用。
但是,眾多研究和探索基本上都將重點(diǎn)放在XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定,即制定中國(guó)的XBRL標(biāo)引規(guī)范(taxonomy)以及標(biāo)準(zhǔn)制定中的有關(guān)細(xì)節(jié)問(wèn)題,忽略了XBRL的應(yīng)用目標(biāo),忽略了如何以比較經(jīng)濟(jì)的方法生成和獲得按標(biāo)準(zhǔn)編制的實(shí)例文檔。并將其安全、可靠地傳輸?shù)叫畔⑹占块T,便于對(duì)報(bào)告信息的分析和利用。
XBRL的優(yōu)勢(shì)在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳輸。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),尤其是公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),不僅需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要求,而且需要按統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)傳輸。便干計(jì)算機(jī)自動(dòng)分類、歸檔、匯總和分析。
XBRL之所以在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中得到廣泛應(yīng)用,主要的原因是:采用XBRL規(guī)范架構(gòu)所獲得的包含著財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的實(shí)例文檔,是可以被計(jì)算機(jī)識(shí)別的,并且可以通過(guò)相應(yīng)的程序從中直接抽取數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析等操作。
因此,XBRL的所有目標(biāo)就是生成和獲得能夠被不同的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)解析的可以直接在網(wǎng)上傳輸?shù)牟⑶彝ㄟ^(guò)了合法性校驗(yàn)的實(shí)例文檔。為了使不同的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠正確地解析實(shí)例文檔,必須對(duì)實(shí)例文檔進(jìn)行規(guī)范,使之標(biāo)準(zhǔn)化。為了達(dá)到這一目標(biāo),各國(guó)花費(fèi)了較大的人力、物力進(jìn)行XBRL taxonomy的編制。XBRL taxonomy的編制,是根據(jù)需要獲得的實(shí)例文檔的具體要求而設(shè)計(jì)的。通過(guò)XBRL taxonomy對(duì)實(shí)例文檔的規(guī)范性進(jìn)行校驗(yàn),是XBRL的核心功能,如果單從網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)慕嵌葋?lái)看,通過(guò)email傳送的效率比較高。
XBRL taxonomy編制完成后,需要做的是設(shè)計(jì)實(shí)例文檔的生成、傳輸、校驗(yàn)的流程模式(Process Model),目前使用的流程模式基本上可以分為兩大類,單次校驗(yàn)?zāi)Ｊ胶蛢纱涡ｒ?yàn)?zāi)Ｊ健?br />
一、單次校驗(yàn)?zāi)Ｊ?br />
單次校驗(yàn)?zāi)Ｊ降腦BRL taxonomy是非開(kāi)放的,對(duì)實(shí)例文檔的合法性校驗(yàn)是在數(shù)據(jù)收集方的服務(wù)器上進(jìn)行的。數(shù)據(jù)提供方提供的實(shí)例文檔的生成方式,是按照數(shù)據(jù)收集方編制和提供的各種形式的模板,進(jìn)行手工或半手工的填制,填制完成后,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)傳送到數(shù)據(jù)收集方的服務(wù)器上,數(shù)據(jù)收集方在接收到實(shí)例文檔后,在自己的服務(wù)器上調(diào)用XBRL taxonomy對(duì)收到的實(shí)例文檔進(jìn)行合法性校驗(yàn),校驗(yàn)完成后即入庫(kù)備用。
單次校驗(yàn)?zāi)Ｊ接挚梢苑譃?客戶端模板填制模式和web模板填制模式兩種。
客戶端模板填制模式是數(shù)據(jù)提供方在本地機(jī)上安裝由數(shù)據(jù)收集方提供的模板填制程序,在本地機(jī)器上運(yùn)行模板填制程序,根據(jù)打印的數(shù)據(jù)材料填制后完成實(shí)例文檔的生成。由于客戶端模板不存在與數(shù)據(jù)提供方的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口,而且XBRL taxono-my是非公開(kāi)的,因此,數(shù)據(jù)提供方只能進(jìn)行手工填制,填制完成后,發(fā)送到數(shù)據(jù)收集方服務(wù)器上進(jìn)行合法性校驗(yàn)。如果校驗(yàn)通不過(guò)的話,應(yīng)通知用戶修改或重新填制。
Web模板填制模式是數(shù)據(jù)提供方先獲得數(shù)據(jù)收集方的網(wǎng)站登錄權(quán)限,然后登錄到數(shù)據(jù)收集方的網(wǎng)站,打開(kāi)規(guī)定的數(shù)據(jù)填制網(wǎng)頁(yè),根據(jù)打印的材料在線實(shí)時(shí)手工填制,填制完成后生成的實(shí)例文檔直接送到數(shù)據(jù)采集方的服務(wù)器上,數(shù)據(jù)收集方在服務(wù)器上對(duì)收到的實(shí)例文檔進(jìn)行合法性校驗(yàn),如果通不過(guò)校驗(yàn),實(shí)時(shí)告知用戶修改或重新填制。
單次校驗(yàn)?zāi)Ｊ降倪@兩種流程模式如圖1、圖2所示。
單次校驗(yàn)?zāi)Ｊ降淖畲蟮膯?wèn)題是數(shù)據(jù)提供方生成實(shí)例文檔時(shí),基本上是手工操作,大多是根據(jù)打印的報(bào)表材料,人工填制。由于是人工填制,差錯(cuò)的發(fā)生概率就比較大了,而且,有些差錯(cuò)發(fā)生很難察覺(jué),如錯(cuò)行、數(shù)字顛倒等,即使是合法性校驗(yàn)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)。因此,常常會(huì)出現(xiàn)公司送出的報(bào)表。原來(lái)是對(duì)的,生成的實(shí)例文檔卻錯(cuò)了,與公司原先由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的報(bào)表不一致。
與單次校驗(yàn)?zāi)Ｊ讲煌膬纱涡ｒ?yàn)?zāi)Ｊ?是在XBRL架構(gòu)中比較公認(rèn)的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸模式,采用兩次校驗(yàn)?zāi)Ｊ降腦BRL taxonomy是公開(kāi)的,對(duì)實(shí)例文檔的合法性校驗(yàn)是在數(shù)據(jù)提供方和數(shù)據(jù)收集方的服務(wù)器上兩次進(jìn)行。
二、兩次校驗(yàn)?zāi)Ｊ?br />
兩次校驗(yàn)?zāi)Ｊ降臄?shù)據(jù)提供方利用公開(kāi)名稱空間的XBRL taxonomy編制自己的實(shí)例文檔生成程序,這些實(shí)例文檔的生成程序可以嵌入在數(shù)據(jù)提供方的信息系統(tǒng)內(nèi),做到與本地信息系統(tǒng)的無(wú)縫鏈接,并可以直接從信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中取數(shù),由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成實(shí)例文檔。生成的實(shí)例文檔可以在自己的服務(wù)器上進(jìn)行第一次校驗(yàn),也可以在傳輸前,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接調(diào)用XBRL taxonomy在線實(shí)時(shí)進(jìn)行合法性校驗(yàn),經(jīng)校驗(yàn)合格后的實(shí)例文檔通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送到數(shù)據(jù)收集方的服務(wù)器,數(shù)據(jù)收集方服務(wù)器收到傳送來(lái)的實(shí)例文檔后,服務(wù)器上的應(yīng)用程序自動(dòng)對(duì)實(shí)例文檔進(jìn)行合法性校驗(yàn),即對(duì)數(shù)據(jù)提供方校驗(yàn)結(jié)果的復(fù)核以及檢查傳輸過(guò)程中可能出現(xiàn)的噪音干擾。校驗(yàn)合格后入庫(kù)備用。
兩次校驗(yàn)的流程模式圖3所示。
三、兩種校驗(yàn)?zāi)Ｊ降膮^(qū)別
XBRL的兩種流程模式的主要區(qū)別在于:
1 XBRL taxonomy的開(kāi)放性,單次校驗(yàn)流程模式的XBRL taxonomy是私有的、非公開(kāi)的,而兩次校驗(yàn)的流程模式的XBRL taxonomy是開(kāi)放的、公開(kāi)的。
2 單次校驗(yàn)流程模式的校驗(yàn)是數(shù)據(jù)接收方的責(zé)任,兩次校驗(yàn)流程模式的校驗(yàn)是數(shù)據(jù)提供方雙方的責(zé)任,兩者的責(zé)任不同,將來(lái)可能產(chǎn)生的各種不良后果的責(zé)任人也是不同的。
3 單次校驗(yàn)流程模式實(shí)例文檔的生成主要靠手工填制,兩次校驗(yàn)流程模式實(shí)例文檔的生成由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成。后者的效率更高一點(diǎn),差錯(cuò)發(fā)生的概率也小得多。
4 單次校驗(yàn)流程模式下,數(shù)據(jù)提供方生成的實(shí)例文檔難以保證與其信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)保持一致性,而兩次校驗(yàn)流程模式有計(jì)算機(jī)直接從數(shù)據(jù)庫(kù)取數(shù),沒(méi)有人工的干預(yù),能夠保證數(shù)據(jù)的一致性。
兩種流程模式的選用體現(xiàn)了雙方對(duì)XBRL方案經(jīng)濟(jì)效用的理解。在單次校驗(yàn)流程模式中,數(shù)據(jù)接收方,其經(jīng)濟(jì)效用幾乎永遠(yuǎn)為正,而數(shù)據(jù)提供方因?yàn)橐黾悠涞某杀?所獲得的好處幾乎為零,甚至其經(jīng)濟(jì)效用可能永遠(yuǎn)為負(fù)。如果不能提高數(shù)據(jù)提供方的效用值。單次校驗(yàn)流程模式很難被認(rèn)為是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的方案。
XBRL方案由于能夠獲得符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并且能夠方便計(jì)算機(jī)取數(shù)的高度規(guī)范化的實(shí)例文檔,為數(shù)據(jù)收集方提供了高效的數(shù)據(jù)分析前景。但是,數(shù)據(jù)提供方如果沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的利益,不能在XBRL架構(gòu)中獲得正的效用值,XBRL的推行將是阻力重重。
數(shù)據(jù)提供方對(duì)提供實(shí)例文檔的成本和效益的考慮,是保證XBRL方案的可持續(xù)發(fā)展的前提條件。
