和諧社會(huì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程,需要政府、企業(yè)和社會(huì)的共同努力和協(xié)調(diào)配合。而會(huì)計(jì)行業(yè)在構(gòu)建和諧社會(huì)過(guò)程中,具有特殊的地位。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南,也是構(gòu)建和諧社會(huì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。如何在“和諧社會(huì)”的指導(dǎo)下更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用,對(duì)于推進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建具有重要意義。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)與社會(huì)主義和諧社會(huì)基本特征內(nèi)涵的界定
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)階段的產(chǎn)權(quán)制度安排、資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇,它是特定社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分;同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的目的之一是為了減少交易費(fèi)用,提高交易效率,能被大部分人享有,其具有一定的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性,因此可被視為一種公共物品。另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用制度化的語(yǔ)言規(guī)定了每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)交易關(guān)系中的權(quán)利與義務(wù),這也體現(xiàn)了一科契約關(guān)系。
(一)從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,產(chǎn)權(quán)實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)主體之間通過(guò)財(cái)產(chǎn)客體而形成的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利關(guān)系,主要包括對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)、支配權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等,有時(shí)也被稱(chēng)為權(quán)益。一般來(lái)說(shuō),任何關(guān)系的存在,都因?yàn)橛邢鄳?yīng)規(guī)則的支持。對(duì)于產(chǎn)權(quán)來(lái)講,這種規(guī)則便是產(chǎn)權(quán)制度。它是對(duì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的制度化。
一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即作為人與人之間交易關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在本質(zhì)上都是產(chǎn)權(quán)的交易關(guān)系。那么,作為反映和控制這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的重要組成部分——會(huì)計(jì)。在本質(zhì)上也是對(duì)產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)交易以及產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映和控制。就會(huì)計(jì)要素而言。其實(shí)質(zhì)是產(chǎn)權(quán)方面的一些概念。而會(huì)計(jì)主體就是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的產(chǎn)權(quán)主體,那么作為規(guī)范會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可被視為一種產(chǎn)權(quán)制度。其制定的真正動(dòng)因在于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)權(quán)的基本功能就在于明晰產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。
(二)從公共選擇理論的角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)信息被界定為公共物品,是因?yàn)槠湟坏┕_(kāi)呈報(bào)之后,每個(gè)人都可機(jī)會(huì)均等地獲取相同的內(nèi)容,增加一個(gè)消費(fèi)者不會(huì)減少其它任何人對(duì)該物品消費(fèi)的數(shù)量和質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定、確認(rèn)、保護(hù)的對(duì)象是會(huì)計(jì)信息,因此可被視為是公共物品形成的規(guī)范或延伸,吳水澎教授認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)定,是技術(shù)性的,對(duì)它的消費(fèi)不具有排他性,因此可被視為一種公共產(chǎn)品。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變?yōu)楣伯a(chǎn)品是由現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展所決定的,隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的不斷分離,股份有限公司這種現(xiàn)代企業(yè)組織形式的大量涌現(xiàn),企業(yè)外部的利益相關(guān)者的數(shù)量已經(jīng)變得很多。由于股東流動(dòng)性過(guò)快,此時(shí)如果會(huì)計(jì)信息的交換雙方以訂立契約的形式來(lái)滿足使用者個(gè)人需求。將難以實(shí)現(xiàn)。即使實(shí)現(xiàn)也會(huì)使得交易成本過(guò)大。因此,為了保護(hù)各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益,避免巨額交易費(fèi)用,降低私人契約的談判、簽訂、監(jiān)督和違約成本。使損失達(dá)到最小,必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定,作為一種公共產(chǎn)品服務(wù)于市場(chǎng)。
(三)從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
科斯提出,企業(yè)是一系列契約的集合,是不同利益群體之間達(dá)成的共識(shí),這些契約簽訂者與企業(yè)發(fā)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系,成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接或間接參與者。而不同的參與者具有不同的能力和偏好,因此他們對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和期望獲得的回報(bào)也不同,從而與企業(yè)發(fā)生不同的契約關(guān)系。
會(huì)計(jì)作為企業(yè)活動(dòng)的必要組成部分,通過(guò)其各種職能將企業(yè)契約的各參與主體有機(jī)地聯(lián)系在一起,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序運(yùn)作。因此會(huì)計(jì)是契約的集合體,會(huì)計(jì)行為被限制在契約范圍內(nèi),田昆儒認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是會(huì)計(jì)契約的直接表現(xiàn)形式。雷光勇認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)則是作為管束人們進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告活動(dòng)的行為規(guī)則,其本質(zhì)是一種能夠節(jié)約交易費(fèi)用的特殊公共品,是人們就會(huì)計(jì)處理程序與方法達(dá)成的一種公共契約。這些分析都指明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的契約特性。
(四)社會(huì)主義和諧社會(huì)基本特征內(nèi)涵
正如胡錦濤總書(shū)記在中央黨校專(zhuān)題研討班的開(kāi)班典禮中所指出的:“我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì),應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)。”根據(jù)這六個(gè)方面的總要求,可以把社會(huì)主義和諧社會(huì)理解為:使自然一人一社會(huì)之間形成一種相互融洽,彼此適應(yīng),相輔相成的社會(huì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和關(guān)系。它表現(xiàn)為人與自然、人與社會(huì)、人自身和諧以及社會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部各種社會(huì)結(jié)構(gòu)和要素之間的和諧。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性與社會(huì)主義和諧社會(huì)之間的關(guān)系
從以上分析看出,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性,表現(xiàn)出契約性、產(chǎn)權(quán)性、社會(huì)性、公共性等多維屬性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移,是既得利益在不同利益集團(tuán)之間的重新分割,所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接關(guān)系到各利益主體的經(jīng)濟(jì)利益。社會(huì)其實(shí)就是一個(gè)利益主體的契約結(jié)合體,構(gòu)建和諧社會(huì)的實(shí)質(zhì)就是要達(dá)到各利益主體之間的關(guān)系平衡,達(dá)到人與人、人與自然、人與社會(huì)的和諧。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一份從制度上對(duì)各利益主體的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定,具有經(jīng)濟(jì)利益的公共契約。準(zhǔn)則制定和實(shí)施過(guò)程本質(zhì)上是對(duì)各種利益關(guān)系的協(xié)調(diào)和資源配置過(guò)程。因此。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必然推動(dòng)著和諧社會(huì)的構(gòu)建。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)屬性與社會(huì)主義和諧社會(huì)的關(guān)系
我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中。對(duì)社會(huì)利益進(jìn)行重新調(diào)整和再分配,使得各利益主體之間的社會(huì)矛盾逐漸加深,這是構(gòu)成社會(huì)不和諧的根本原因。只有進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度才能解決這些問(wèn)題。產(chǎn)權(quán)制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中一項(xiàng)根本性的制度安排,產(chǎn)權(quán)關(guān)系是一切經(jīng)濟(jì)關(guān)系的核心,它不僅對(duì)資源配置有重要影響,而且也是市場(chǎng)制度安排的基礎(chǔ)。明晰的產(chǎn)權(quán)制度能激勵(lì)投資者進(jìn)行最有效地生產(chǎn),以獲取最大的利潤(rùn),從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,因此,產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)和清晰界定是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。
從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)是一種產(chǎn)權(quán)制度。它協(xié)調(diào)了各產(chǎn)權(quán)主體的利益關(guān)系;協(xié)調(diào)利益關(guān)系的關(guān)鍵是分配的公平性。這也正是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的中心,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了對(duì)利益如何分配等問(wèn)題,是協(xié)調(diào)在社會(huì)產(chǎn)品分配中各利益主體的矛盾沖突的規(guī)則和規(guī)范,它保障了人們平等權(quán)利的實(shí)現(xiàn),促進(jìn)了人與人的和諧;同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種社會(huì)性的產(chǎn)權(quán)制度,是對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)的界定,也有助于協(xié)調(diào)人與社會(huì)的關(guān)系:另外,產(chǎn)權(quán)制度起源于人與自然之間的矛盾,當(dāng)人
類(lèi)活動(dòng)及人口增長(zhǎng)導(dǎo)致自然資源日漸稀缺時(shí),建立明晰的產(chǎn)權(quán)制度可以成為了人類(lèi)社會(huì)解決資源困境的最佳選擇之一:因此,在現(xiàn)代社會(huì)中對(duì)自然資源的保護(hù)和節(jié)約利用。實(shí)現(xiàn)人與自然關(guān)系的和諧。在很大程度上要依靠界定明晰的產(chǎn)權(quán),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定有助于人與自然關(guān)系的協(xié)調(diào)。而當(dāng)人與人、人與社會(huì)、人與自然之間的關(guān)系協(xié)調(diào)了,也達(dá)到了和諧社會(huì)構(gòu)建的目標(biāo)。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共產(chǎn)品屬性與和諧社會(huì)的關(guān)系
目前學(xué)界關(guān)于和諧社會(huì)的定義尚未形成統(tǒng)一意見(jiàn),不同的學(xué)科和學(xué)派基于自己的研究視角對(duì)和諧社會(huì)作出了解釋。如果用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)進(jìn)行分析,那么和諧社會(huì)應(yīng)具有交易費(fèi)用最小,損失最小等特點(diǎn)。從公共選擇理論分析得出,會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的在于為一切對(duì)企業(yè)擁有各種形式產(chǎn)權(quán)的個(gè)人和組織降低“交易費(fèi)用”服務(wù),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)是一種能節(jié)約交易費(fèi)用、提高交易效率的特殊公共品,是人們就會(huì)計(jì)處理程序和方法而達(dá)成的一種公共規(guī)范。
在資本市場(chǎng)上,由政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎能夠在公眾之間免費(fèi)傳遞,每一個(gè)用戶都可以消費(fèi)獲悉信息的內(nèi)容而不會(huì)影響他人的消費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者對(duì)其遵奉和信守,其行為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)控機(jī)制之內(nèi),并不排斥其他消費(fèi)者使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這是非排他性的體現(xiàn)。從非競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)看,會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)是公開(kāi)、均等進(jìn)行的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則消費(fèi)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求和消費(fèi)的增加,一般不會(huì)引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成本的增加,某一企業(yè)消費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為也不會(huì)導(dǎo)致其他企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則消費(fèi)的減少。
正是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共產(chǎn)品特性,在一定數(shù)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給條件下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象越多,就越值得制定。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦發(fā)布,在一定范圍內(nèi)便均勻、廣泛地為各種經(jīng)濟(jì)利益體所遵守,任何個(gè)體都不能被排斥在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)控和約束范圍之外。所以,建立一套促進(jìn)社會(huì)發(fā)展規(guī)模的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng),比建立許多小規(guī)模的私人契約系統(tǒng)更能帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,減少成本。而降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易費(fèi)用,使損失達(dá)到最小,必然有助于和諧社會(huì)的構(gòu)建。
(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的契約屬性與和諧社會(huì)的關(guān)系
社會(huì)是人類(lèi)生活的共同體,其本質(zhì)上是生產(chǎn)關(guān)系的總和,實(shí)現(xiàn)人們按照一定的行為規(guī)范相互聯(lián)系而結(jié)成的有機(jī)總體。這種行為規(guī)范即是“契約”。訂立并遵循“契約”的過(guò)程是社會(huì)交往的基本模式。因此,和諧社會(huì)必定要建立在和諧的社會(huì)契約化交往基礎(chǔ)上,社會(huì)交往契約機(jī)制的制度化、公平化,合理化,對(duì)保障社會(huì)制度及其運(yùn)作的正義性,保障社會(huì)公平的充分實(shí)現(xiàn),保障社會(huì)秩序的和諧、穩(wěn)定,起著非常重要的作用。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是一種契約經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中舉足輕重,會(huì)計(jì)機(jī)制的契約化對(duì)于構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的和諧社會(huì)起著非常重要的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是涉及利益關(guān)系者之間平衡的一種社會(huì)程序或規(guī)則契約,合理有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于良好的契約秩序的建立。有助于維護(hù)契約關(guān)系的穩(wěn)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)各種利益主體的關(guān)系契約化。對(duì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益都有影響,企業(yè)的代理人和管理當(dāng)局只有不斷地按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的契約要求提供各利益主體認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息,其行為才能夠順利履行,企業(yè)才能夠存續(xù),契約關(guān)系才能穩(wěn)定,而當(dāng)各種關(guān)系穩(wěn)定才可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就像一種格式化契約,減少了交易不確定性風(fēng)險(xiǎn),降低成本并增強(qiáng)了人們對(duì)未來(lái)的預(yù)期,風(fēng)險(xiǎn)和成本的降低也有助于和諧社會(huì)的構(gòu)建。
三、結(jié)論
總之,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要基礎(chǔ)性工作、重要手段、重要途徑。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)界定、契約治理和公共產(chǎn)品職能,有利于協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系,明晰產(chǎn)權(quán)。切實(shí)保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展;有利于切實(shí)發(fā)展社會(huì)主義民主,更好為公眾服務(wù);有利于切實(shí)維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和正義;有利于切實(shí)處理好新形勢(shì)下的人民內(nèi)部矛盾,正確處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系;有利于切實(shí)加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和治理工作,加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)等。社會(huì)越發(fā)展越需要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo),好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是構(gòu)建和諧社會(huì)的基礎(chǔ),和諧社會(huì)下的良好會(huì)計(jì)環(huán)境必然也會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,兩者之間互相促進(jìn),共同發(fā)展。
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