規(guī)范是約定俗成或明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。它指明人們應(yīng)該怎樣做,不應(yīng)該怎樣做。當(dāng)人們從事某項(xiàng)工作,完成某項(xiàng)任務(wù)時(shí),均應(yīng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或約定俗成的要求去操作和進(jìn)行,并依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)和要求來(lái)評(píng)價(jià)其工作的業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng),無(wú)論是從事管理活動(dòng)的主體,還是會(huì)計(jì)信息的利用者,都將選用一定的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行及其結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范是一種系統(tǒng)地規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和傳遞過(guò)程的規(guī)則體系,它明確規(guī)定了會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)做什么,不應(yīng)當(dāng)做什么,應(yīng)當(dāng)怎么做,不應(yīng)當(dāng)怎么做,是進(jìn)行和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也為判斷會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性提供依據(jù)。
會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種規(guī)則體系,從不同層面對(duì)各類經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和約束,具有內(nèi)容豐富和適用性的特點(diǎn),因此不同類型經(jīng)濟(jì)主體所適用的會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容和范圍是不同的。針對(duì)高校這一特定經(jīng)濟(jì)主體,其所適用的各類會(huì)計(jì)規(guī)范構(gòu)成了高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。目前,我國(guó)高校有許多財(cái)務(wù)人員存在著對(duì)高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范體系認(rèn)識(shí)不夠全面完整、理解不夠清晰深刻、對(duì)其歸納整理亦不夠充分具體等問(wèn)題,導(dǎo)致實(shí)務(wù)工作中對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)或不規(guī)范,質(zhì)量不高。所以為有效指導(dǎo)和促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范有序的開(kāi)展,提高財(cái)務(wù)管理水平,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)適用會(huì)計(jì)規(guī)范體系的學(xué)習(xí)和研究,深入了解并掌握該框架下的相關(guān)具體內(nèi)容。筆者將現(xiàn)階段我國(guó)高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范歸結(jié)為以下五方面內(nèi)容。
一、會(huì)計(jì)法律規(guī)范
會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由國(guó)家立法機(jī)構(gòu)或國(guó)家行政機(jī)關(guān)依法規(guī)定的,體現(xiàn)國(guó)家利益和根本意志,強(qiáng)迫會(huì)計(jì)行為主體必須實(shí)施的行為規(guī)則,其終極目標(biāo)為調(diào)整會(huì)計(jì)法律關(guān)系。我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范包含兩個(gè)層次:由立法機(jī)構(gòu)——全國(guó)人大制定的會(huì)計(jì)法律,如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》;由最高行政機(jī)關(guān)——國(guó)務(wù)院制定的會(huì)計(jì)行政法規(guī),如《總會(huì)計(jì)師條例》。
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的規(guī)范,它對(duì)會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及法律責(zé)任等方面均作出了基本規(guī)定,是制定其他各層次會(huì)計(jì)規(guī)范的依據(jù),是會(huì)計(jì)工作的根本大法。
我國(guó)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定:在符合條件的高校中實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度,設(shè)置總會(huì)計(jì)師。已頒布實(shí)施的《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、任職條件、職責(zé)、權(quán)限及獎(jiǎng)懲均作出了具體規(guī)定,為各高校建立和實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度提供了法規(guī)依據(jù)和參照指導(dǎo)。
二、會(huì)計(jì)制度規(guī)范
會(huì)計(jì)制度作為一種行為規(guī)范,是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)過(guò)程中必須遵循的規(guī)章、規(guī)則、方法及程序的總稱,是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中非常具體的、可操作性極強(qiáng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度包括三方面內(nèi)容:一是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》:主要包括總說(shuō)明、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目、年終清理結(jié)算和結(jié)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的編審及附件。二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度,如《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》:主要規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)具備的從業(yè)資格和條件;又如《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》:主要就會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的目的、原則、管理體制、對(duì)象、內(nèi)容與形式、教育機(jī)構(gòu)、師資和教材、考核與檢查等方面作出相關(guān)規(guī)定。三是會(huì)計(jì)工作管理制度,如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》:主要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的各環(huán)節(jié)及管理作出明確規(guī)定和示范性要求;又如《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》:主要對(duì)會(huì)計(jì)檔案的收集、整理、保管、利用、鑒定及銷毀等環(huán)節(jié)提出具體和明確的要求;再如《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》:規(guī)定了各單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)配備電子軟硬件設(shè)施、實(shí)行替代手工記賬和建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。
此外,我國(guó)高校目前直接遵循的會(huì)計(jì)制度還包括《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行),它是由財(cái)政部于1998年1月1日起正式頒布實(shí)施的,主要包括總說(shuō)明、高校會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)及使用說(shuō)明、高校財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及編制說(shuō)明。2009年8月,為適應(yīng)政府收支分類改革的需要,財(cái)政部又發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿),全面修訂了原“試行”稿,在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面了解并學(xué)習(xí)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容,這對(duì)指導(dǎo)和規(guī)范高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作具有具體和實(shí)際的意義。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),用來(lái)作為標(biāo)準(zhǔn),要求會(huì)計(jì)人員和報(bào)表提供者自覺(jué)遵守的規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)是一種技術(shù)規(guī)范,即在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié),存在著多種含有一定“技術(shù)”背景的會(huì)計(jì)方法,須選擇并確定相對(duì)而言是最佳的“基準(zhǔn)方法”或“備選方法”,因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中具有指導(dǎo)性地位,會(huì)計(jì)制度就是依據(jù)其制定的具體操作規(guī)范。我國(guó)高校適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,主要包括總則、一般原則、五類會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表及附則,明確規(guī)定了包括高校在內(nèi)的事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)所應(yīng)遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和方法。
四、內(nèi)部控制規(guī)范
內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位或組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度,其根本目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制在西方國(guó)家的發(fā)展歷史較長(zhǎng),先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架以及基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制五個(gè)階段。我國(guó)雖然很早就開(kāi)始內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng),但真正進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)則起步較晚,自1986年財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,首次提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求,至2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,提出建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)考慮五類要素(即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督),不過(guò)二十余年,因此我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的水平仍偏低,與西方國(guó)家比較相對(duì)落后。由于這一客觀歷史背景,我國(guó)高校的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)也比較落后,主要以事中和事后控制為主,存在著控制范圍不夠廣泛、控制內(nèi)容不夠全面、信息溝通不夠順暢、對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠以及缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等問(wèn)題,導(dǎo)致高校的國(guó)有資產(chǎn)低效運(yùn)作、損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,因而筆者認(rèn)為:盡管我國(guó)現(xiàn)行頒布的內(nèi)部控制規(guī)范屬于企業(yè)范疇,但決不僅僅是企業(yè)的專利,它對(duì)高校的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)同樣具有積極的借鑒意義。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在充分學(xué)習(xí)和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上,結(jié)合高校的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),從完善內(nèi)部控制環(huán)境入手,強(qiáng)化專業(yè)控制,實(shí)行激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制,逐步建立起適合本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范
會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中,要求會(huì)計(jì)人員普遍遵循的,體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范的總和,它貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,主要包括愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)八項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充,是規(guī)范各類會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ),為能夠及時(shí)輸出相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息提供重要保證,同時(shí)也是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求,具有相對(duì)穩(wěn)定性和廣泛社會(huì)性的特征。
高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)不斷了解并學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容,逐步樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀,培養(yǎng)優(yōu)良的會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣,且通過(guò)積極參加單位舉辦的職業(yè)道德觀念教育、職業(yè)道德規(guī)范教育和職業(yè)道德警示教育等相關(guān)內(nèi)容的活動(dòng),努力提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng),并逐步轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)。
總之,隨著我國(guó)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境及會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的向前發(fā)展,高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不會(huì)是一成不變的,會(huì)不斷得到發(fā)展和修正的,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注其適用會(huì)計(jì)規(guī)范體系中陸續(xù)出現(xiàn)的新變化、新修正和新內(nèi)容,及時(shí)、準(zhǔn)確地了解、掌握相關(guān)規(guī)定,并以此為依據(jù)來(lái)分析和評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中已有的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)處理方法,作出相應(yīng)的調(diào)整,防止在會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)生偏差。
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