企業(yè)的會計(jì)信息是重要的社會經(jīng)濟(jì)資料,企業(yè)的經(jīng)營狀況主要通過企業(yè)的會計(jì)信息披露對外傳達(dá),因而會計(jì)信息失真的危害性巨大,它直接影響到所有的利益相關(guān)者尤其是會計(jì)信息的外部使用者對企業(yè)經(jīng)營情況的把握。而會計(jì)信息需求者往往獲取會計(jì)信息的渠道單一,對所需會計(jì)信息真假難辨。因此,政府各職能部門應(yīng)從宏觀管理的角度,發(fā)揮協(xié)同作用,將會計(jì)信息失真問題當(dāng)成頭等大事來抓。理論界對會計(jì)信息失真問題的解決態(tài)度普遍以改革會計(jì)體制和提高會計(jì)人員素質(zhì)為主,會計(jì)信息失真問題得不到切實(shí)有效的解決。本文設(shè)想構(gòu)建企業(yè)會計(jì)信息公共平臺,從技術(shù)層面推動政府部門解決會計(jì)信息失真問題。
一、我國會計(jì)信息宏觀管理現(xiàn)狀
會計(jì)工作的目的就是披露會計(jì)信息——對內(nèi)部管理者提供財(cái)務(wù)分析,對外部使用者提供企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的信息。虛假會計(jì)信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失外,還會給國家管理部門、投資者、債權(quán)人、社會公眾造成巨大的傷害。企業(yè)經(jīng)營不善、管理失敗、信息不真,首先受蒙弊的是企業(yè)外部會計(jì)信息使用者。外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營情況主要是通過企業(yè)向外公布的會計(jì)信息。由于“信息不對稱”,企業(yè)外部信息使用者尤其是投資人往往成為虛假會計(jì)信息的最大受害者。因此,《中華人民共和國會計(jì)法》第三十三條規(guī)定: 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查,監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后,應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的,其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用,避免重復(fù)查賬。但如今各監(jiān)管部門和外部利益相關(guān)單位對企業(yè)會計(jì)信息的宏觀管理是怎樣的呢?筆者調(diào)查研究了現(xiàn)階段主要政府部門和債權(quán)人對會計(jì)信息使用的狀況。
工商部門對會計(jì)信息的檢查主要是從實(shí)收資本的角度,看出資是否真實(shí)、有沒有抽逃資本等。企業(yè)年檢工商申報(bào)企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)提交經(jīng)企業(yè)法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章的年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。每年1月初至3月底企業(yè)帶上規(guī)定的會計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告,加上工商年檢網(wǎng)上的年檢報(bào)告書、營業(yè)執(zhí)照到當(dāng)?shù)毓ど滩块T年檢。
財(cái)政部門要求企業(yè)向財(cái)政局每年交一次會計(jì)報(bào)表。其中對各類國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)要求嚴(yán)格而具體,應(yīng)提交的報(bào)表除了三大報(bào)表外還有所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表等。財(cái)政部門是會計(jì)法的執(zhí)法主體,從對會計(jì)系統(tǒng)宏觀管理的角度對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行管理。
稅務(wù)部門要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅企業(yè)在規(guī)定期間,按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分,分別向主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表(會計(jì)制度規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表;其所適用的會計(jì)制度規(guī)定需要編報(bào)相關(guān)附表以及會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書、審計(jì)報(bào)告的,應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表一并報(bào)送)。通過稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的稅務(wù)檢查與稅務(wù)查賬確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。
統(tǒng)計(jì)部門要求企業(yè)事業(yè)組織等統(tǒng)計(jì)調(diào)查對象,依照統(tǒng)計(jì)法和統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定,如實(shí)提供統(tǒng)計(jì)資料。涉及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料的由財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)或者會計(jì)人員提供,并經(jīng)財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)人審核、簽署或者蓋章。國家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查總隊(duì)、各市級調(diào)查隊(duì)負(fù)責(zé)被統(tǒng)計(jì)單位統(tǒng)計(jì)報(bào)表的催報(bào)和審核企業(yè)的原始記錄及有關(guān)的會計(jì)資料。
中國證監(jiān)會于《上市公司信息披露管理辦法》中規(guī)定了上市公司對其財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn):上市公司應(yīng)當(dāng)披露定期報(bào)告,包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告:年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)記載主要會計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo),財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告全文;中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)記載主要會計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo),財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)記載主要會計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。上市公司的主要會計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)主要通過三大會計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表)來反映,披露的指定媒體為三報(bào)一刊:中國證券報(bào)、上海證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)、證券市場周刊;上證交易所網(wǎng)站(www.sse.com.cn),深證交易所網(wǎng)站(www.szse.cn)和巨潮資訊(www.cninfo.com.cn)。
審計(jì)部門對企業(yè)會計(jì)信息的審計(jì)分為兩類:政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)。二者都是由企業(yè)直接向其提供會計(jì)報(bào)表、憑證等所有與審計(jì)相關(guān)的會計(jì)信息。在獲取信息的過程中,兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位或個人進(jìn)行調(diào)查;注冊會計(jì)師在獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助,對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力,對審計(jì)質(zhì)量的保障主要靠對注冊會計(jì)師的管理和約束。 銀行對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求主要體現(xiàn)在企業(yè)向銀行貸款時(shí),銀行作為債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況的審查上。企業(yè)貸款時(shí)銀行需要的資料有:經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所(或?qū)徲?jì)師事務(wù)所)審計(jì)的企業(yè)上三年度的會計(jì)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注等。各銀行對會計(jì)信息和還款信用的保障全部使用中國人民銀行的企業(yè)征信系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)全國所有金融機(jī)構(gòu)在全國范圍信息共享,基本涵蓋了全部企業(yè)貸款。銀行在受理企業(yè)貸款申請時(shí),需查詢企業(yè)征信系統(tǒng),了解借款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和信用狀況。
綜上,在現(xiàn)階段財(cái)政、稅收、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門外部監(jiān)督雖有所作為,但各部門對會計(jì)信息需求的側(cè)重點(diǎn)各有不同,監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,因此在管理上各自為政,注重完成各自的職能任務(wù),企業(yè)要在各部門的特別要求下分別報(bào)送會計(jì)信息,形成多條沒有交集的信息鏈,造成了信息資源的浪費(fèi);同時(shí)由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)相互間的配合及監(jiān)督?jīng)]有形成合力,造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用,導(dǎo)致多頭報(bào)送也給不法企業(yè)以可乘之機(jī),為會計(jì)信息失真創(chuàng)造了外部條件。但整體來看,由于經(jīng)濟(jì)活動的社會性和會計(jì)工作的規(guī)范性,在稅務(wù)部門、工商部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門、銀行等外部信息使用者中又產(chǎn)生了諸多會計(jì)信息的匯聚點(diǎn)。加上各個部門計(jì)算機(jī)化的普及,為會計(jì)信息的匯集創(chuàng)造了條件。隨著會計(jì)信息化的發(fā)展,在我國宏觀管理的客觀要求下,能不能將企業(yè)的會計(jì)信息匯集在一起,在一定程度上解決因多頭報(bào)送引起的會計(jì)信息失真問題和企業(yè)會計(jì)信息不能共享的問題呢?
本文設(shè)想在會計(jì)信息化的基礎(chǔ)上,整合各利益相關(guān)者的會計(jì)信息需求,建立一個企業(yè)會計(jì)信息公共平臺,企業(yè)的會計(jì)信息直接以標(biāo)準(zhǔn)化格式一次性報(bào)送至該平臺,而各外部會計(jì)信息使用者通過該平臺按各自的需要與權(quán)限提取相應(yīng)會計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部會計(jì)信息共享,減少資源浪費(fèi),降低外部使用者的信息獲取成本,而因多次、多頭送報(bào),未能統(tǒng)一監(jiān)管而可能導(dǎo)致的會計(jì)信息失真問題也能迎刃而解。
二、企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的構(gòu)建支持
1.理論支持
企業(yè)會計(jì)信息公共平臺所基于的手工會計(jì)系統(tǒng)本身已具有了一整套堅(jiān)實(shí)的經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的理論基礎(chǔ),并且經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)形成了切實(shí)可行的各種會計(jì)理論、會計(jì)方法,而且國家有關(guān)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范已得到廣泛應(yīng)用,這都為會計(jì)信息系統(tǒng)公共平臺的建立提供了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。此外,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理理論的發(fā)展與成熟都是使企業(yè)會計(jì)信息公共平臺得以運(yùn)行的理論保障。
2.技術(shù)支持
網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)會計(jì)信息公共平臺提供了技術(shù)上的支持,計(jì)算機(jī)技術(shù)功能的日益完善、數(shù)據(jù)處理速度的提高、網(wǎng)絡(luò)化信息技術(shù)的應(yīng)用,尤其是數(shù)據(jù)庫功能的強(qiáng)大,使大量的企業(yè)會計(jì)信息得以儲存,并根據(jù)應(yīng)用程序的設(shè)計(jì)對外提供不同的會計(jì)信息組合,滿足使用者的不同使用需求。此外,服務(wù)器供應(yīng)商、網(wǎng)絡(luò)通訊設(shè)備供應(yīng)商、操作系統(tǒng)開發(fā)商、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)開發(fā)商、網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)開發(fā)商、網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)開發(fā)商及通訊線路運(yùn)營商等,為會計(jì)信息的自由傳輸和租購各種設(shè)備、軟件系統(tǒng)與通訊線路,為構(gòu)建企業(yè)會計(jì)信息公共平臺提供了可靠保證。
三、企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的構(gòu)建
在理論與技術(shù)的充分支持下,企業(yè)會計(jì)信息平臺具備了實(shí)施的條件。按照設(shè)想,本文構(gòu)建了企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的結(jié)構(gòu)(如圖1所示)。
圖1中以企業(yè)會計(jì)信息公共平臺為中心,將公共平臺的登錄者分為3個層次,分別是:信息提供者、信息使用者、信息提供與使用者(→代表會計(jì)信息流向)。
1.信息提供者
企業(yè)會計(jì)信息公共平臺運(yùn)行后,企業(yè)每月底前登錄平臺,根據(jù)要求輸入本企業(yè)當(dāng)月的會計(jì)信息,確認(rèn)后上傳。
2.信息使用者
本文第一部分分析的企業(yè)會計(jì)信息的外部使用者除了審計(jì)部門外,各政府監(jiān)管部門和商業(yè)銀行都在信息使用者的范圍,使會計(jì)信息在政府各部門和銀行之間公開,從而在國家宏觀管理上起到防止會計(jì)信息失真、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。而且在平臺設(shè)計(jì)之初已與各外部信息需求者溝通,因此各外部信息需求者可以通過公共平臺共享會計(jì)信息:
工商部門每年年底從企業(yè)會計(jì)信息公共平臺得到其所需的企業(yè)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行年檢工作。
財(cái)政部門作為我國會計(jì)工作的主管部門每年年底保存平臺上的會計(jì)報(bào)表,甚至其作為企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的主管部門,只需在平臺上保存企業(yè)的會計(jì)信息即可。
稅務(wù)部門不僅可以通過企業(yè)每月上傳的普通會計(jì)信息對企業(yè)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控和分析,而且可以看到企業(yè)按稅務(wù)部門要求編制的納稅申報(bào)表等會計(jì)信息,如增值稅納稅申報(bào)表等。稅務(wù)部門根據(jù)平臺數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)核算,節(jié)省了稅收成本,縮短了征稅時(shí)間,可以更好地完成稅收征管工作。
統(tǒng)計(jì)部門可以從公共平臺提取企業(yè)根據(jù)其要求提供的統(tǒng)計(jì)報(bào)表等相關(guān)信息,如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售總值表等,也可以通過企業(yè)的基本報(bào)表分析企業(yè)提供統(tǒng)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。
證監(jiān)會通過該平臺了解上市公司每月的經(jīng)營狀況,而企業(yè)根據(jù)證監(jiān)會的要求將企業(yè)的季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)上傳也可供政府其他管理部門參考。
商業(yè)銀行則根據(jù)企業(yè)在平臺上提供的近幾個月的主要會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核,也可以通過之前的報(bào)表查看企業(yè)的經(jīng)營狀況,對于前景光明的企業(yè)可以在政策上進(jìn)一步優(yōu)惠;貸款發(fā)出后銀行根據(jù)平臺每月登載的信息及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,及時(shí)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及貸款情況進(jìn)行分析,加強(qiáng)了債權(quán)人與企業(yè)的聯(lián)系。
3.信息提供與使用者
與信息提供者、信息使用者相區(qū)別,審計(jì)部門對會計(jì)信息不同的應(yīng)用與處理構(gòu)成了平臺上獨(dú)特的一個層次:信息的提供與使用者。因?yàn)閷徲?jì)部門對企業(yè)會計(jì)信息的需求相當(dāng)具體和繁雜,對引起重視的某些業(yè)務(wù)所涉及的所有憑證和會計(jì)信息都要審查,僅靠幾張報(bào)表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的;反過來經(jīng)過審計(jì)部門審計(jì)合格的會計(jì)信息又會為其他外部使用者決策提供保障。因此,審計(jì)部門使用企業(yè)會計(jì)信息完成審計(jì)工作后,做上審計(jì)結(jié)果的標(biāo)記,再上傳到企業(yè)會計(jì)信息公共平臺,供其他外部使用者安心使用,完成了企業(yè)會計(jì)信息的雙向流通。
四、企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的應(yīng)用
企業(yè)會計(jì)信息公共平臺構(gòu)建基于現(xiàn)代計(jì)算機(jī)、通訊與網(wǎng)絡(luò)技術(shù),通過實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化,將會計(jì)信息的提供、傳輸、分析、交換和利用形成統(tǒng)一的鏈條,實(shí)現(xiàn)工具的開發(fā)與運(yùn)用。使各企業(yè)能通過互聯(lián)網(wǎng)將特定格式的企業(yè)會計(jì)信息電子報(bào)表上傳并存儲于企業(yè)會計(jì)信息公共平臺,外部信息需求者能按其權(quán)限與需求從企業(yè)會計(jì)信息公共平臺上下載提取相應(yīng)數(shù)據(jù)表格、生成分析圖表及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等,完成終端信息需求者的多方信息需求。而企業(yè)的會計(jì)信息通過平臺對外統(tǒng)一披露,杜絕了企業(yè)對某特定信息需求者粉飾報(bào)表的可能。
企業(yè)會計(jì)信息公共平臺建成后,政府應(yīng)該采用強(qiáng)制的方法組織實(shí)施,即可通過立法或者行政手段,要求企業(yè)按要求每月將企業(yè)會計(jì)信息上傳至企業(yè)會計(jì)信息公共平臺。企業(yè)會計(jì)信息平臺的存在使信息披露更加簡單,企業(yè)在每月月底結(jié)賬的同時(shí)將會計(jì)信息對外披露,不增加企業(yè)的額外負(fù)擔(dān),使各利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)營情況有更及時(shí)的掌握,也避免了某些企業(yè)在年底結(jié)賬時(shí)投機(jī)取巧對年內(nèi)各月份的賬面進(jìn)行調(diào)賬以達(dá)到其不可告人的目的。在這樣的模式下,政府各部門依各自權(quán)限按統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)代碼從企業(yè)會計(jì)信息平臺查詢提取會計(jì)信息,進(jìn)行稅收征管、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等工作;其他外部信息需求者如商業(yè)銀行在發(fā)放貸款、政策部門在提供優(yōu)惠政策時(shí)會傾向于選擇能提供更翔實(shí)的會計(jì)信息的企業(yè)。
由國家制定相關(guān)政策對企業(yè)上傳標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)信息進(jìn)行激勵,如對每月將企業(yè)主要會計(jì)報(bào)表如實(shí)上傳的企業(yè),因其財(cái)務(wù)會計(jì)信息公開透明,減輕了國家對會計(jì)信息調(diào)查審核的壓力和成本,應(yīng)予以稅收上的獎勵,在向企業(yè)提供優(yōu)惠政策時(shí)優(yōu)先選擇這一部分按時(shí)公開會計(jì)信息的企業(yè)。再比如,國家出臺相關(guān)的政策對有上市要求的企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo),規(guī)定上市企業(yè)在上市前必須在企業(yè)會計(jì)信息公共平臺上按月公開披露幾年內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)信息等。
后期,企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的主管部門對存儲于平臺上的大量企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)信息進(jìn)行綜合分析和再加工,在不泄露商業(yè)機(jī)密的前提下(如規(guī)定所有企業(yè)幾年前的會計(jì)信息可以全部對外公開等),開發(fā)出有針對性的信息產(chǎn)品,用于指導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也可以作為信息產(chǎn)品銷售,作為理論研究者的基礎(chǔ)研究數(shù)據(jù),其收入作為財(cái)政收入的一部分上交國庫。
五、結(jié)束語
會計(jì)信息化是國家信息化的重要組成部分,為了全面推進(jìn)我國會計(jì)信息化工作,財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)我國信息化工作的指導(dǎo)意見》中明確提出會計(jì)信息化工作的目標(biāo)和主要任務(wù)。在這樣的前提下,企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的構(gòu)建設(shè)想應(yīng)運(yùn)而生,它的實(shí)施將為我國實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息共享、降低社會成本做出貢獻(xiàn),也將成為應(yīng)對會計(jì)信息失真的有力武器。企業(yè)會計(jì)信息公共平臺的構(gòu)建是國家宏觀會計(jì)信息管理的必然要求。但由于目前的研究還處于起步階段,許多具體的細(xì)節(jié)問題諸如企業(yè)會計(jì)信息公共平臺上會計(jì)信息傳輸?shù)膬?nèi)容、平臺的安全性等仍需要進(jìn)一步研究。
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