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法國會計模式的啟示

會計模式是對一個社會會計主要特征的綜合表述與反映。它的形成受到政治、經(jīng)濟、文化和法律環(huán)境等方面的影響,包括會計管理體制、會計規(guī)范、會計信息披露等要素。各種要素的基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系和結(jié)構(gòu)形式能夠反映出會計模式的特征。

一、法國會計模式的特征

1、政府在會計管理中發(fā)揮主要作用。法國政府在會計管理中發(fā)揮著重要作用,隸屬于法國財政部的國家會計委員會、會計準則標準化委員會和緊急委員會是其主要的三個會計管理機構(gòu),均受政府支配,主要表現(xiàn)為1998年1月國會通過成立的“會計標準化委員會”(CRC),是法國最高的會計權(quán)威部門,附屬于財政部。會計標準化委員會負責(zé)批準頒布所有企業(yè)的各項會計準則和制度,它能夠?qū)視嬑瘑T會的意見和建議等轉(zhuǎn)變成具有法律效力的條例和法令,且會計標準化委員會中的10名成員中有8人是國家的代表或者由國家任命。由此可見,國家牢牢控制著一切會計準則制度的批準權(quán)。

2、法國會計規(guī)范法典化和條文化并重。會計規(guī)范法典化主要表現(xiàn)在會計規(guī)范體系上,而在規(guī)范體系中又以會計總方案表現(xiàn)最為明顯。法國是以會計總方案和會計法令為核心的會計規(guī)范體系。1999年經(jīng)過修訂后的會計總方案從形式到內(nèi)容更容易讓人理解。運行上也更加有效,其內(nèi)容包括全國統(tǒng)一會計科目、定義和術(shù)語的解釋、特殊事項和交易的會計處理等,因此會計總方案作為整個會計規(guī)范的核心,繼承了大陸法系法典的全面和統(tǒng)一。

會計規(guī)范的條文化主要表現(xiàn)為:(1)《會計總方案》是對法國企業(yè)會計工作進行全面規(guī)范的主要依據(jù):(2)《商法》主要對會計簿記的相關(guān)方面進行規(guī)范。1983年4月30日通過了商法修正案,是法國歷史上第一個較完整的會計法律,并制定了詳細的法律實施細則,體現(xiàn)了法國會計制度的法律條文化特征;(3)《稅法》對企業(yè)的資產(chǎn)計價及費用和收益的確定有直接影響,財務(wù)報表中的報告收益和納稅收益基本上是一致的;(4)《公司法》對會計的財務(wù)年度會計報表、會計記錄等做了具體的規(guī)定。

3、法國會計信息系統(tǒng)具有典型特征。法國的“稅務(wù)導(dǎo)向型’’會計模式以及其他相關(guān)因素導(dǎo)致法國會計信息系統(tǒng)有以下特征:(1)強調(diào)會計信息處理過程要與稅法保持一致。在法國,企業(yè)進行會計處理首先要遵守會計法的規(guī)定,但會計法并不是脫離稅法的。由于會計報表利潤數(shù)據(jù)是納稅的依據(jù),所以企業(yè)會計自覺或不自覺地會服從稅法;(2)實行統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的信息披露制度。統(tǒng)一性表現(xiàn)在法國對會計信息系統(tǒng)的運行過程和方法進行了嚴格的規(guī)范,要求企業(yè)按照會計總方案、商法、稅法、公司法的有關(guān)規(guī)定來設(shè)計和運行會計信息系統(tǒng):靈活性主要表現(xiàn)在修訂后的“會計總方案”中法國采用了企業(yè)會計與合并會計相分離的方法,分別制定了適應(yīng)上市公司、企業(yè)和跨國公司的會計制度;(3)在信息披露中重視社會責(zé)任會計。目前對社會責(zé)任情況的披露,法國是最完整的。也是最具特色的。1975年法國在《關(guān)于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”,1977年又先后頒布有關(guān)法令和政令要求企業(yè)實施社會會計,為社會會計的實施建立了法律保障。

二、法國會計模式的影晌因素

法國會計模式的特點與其所處的社會環(huán)境是不可分的,是法國社會政治、經(jīng)濟、文化等因素共同作用的結(jié)果。

1、政治上法國屬于高度集權(quán)的國家,而且長期以來天主教占據(jù)主導(dǎo)地位。因此,在會計領(lǐng)域就表現(xiàn)為政府作用的重要性。

2、經(jīng)濟方面的特點。(1)從經(jīng)濟體制上來說。法國是資本主義國家,實行的是有計劃的資本主義市場經(jīng)濟,市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合,法國政府非常注意全國經(jīng)濟計劃和宏觀調(diào)控,國家對國民經(jīng)濟進行廣泛的調(diào)節(jié)、干預(yù)和計劃。因此,法國會計模式強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務(wù):(2)從融資手段上來說,法國大企業(yè)的資本主要來源于國家投資,或者是大企業(yè)之間的相互融資,因而股權(quán)的分散程度很低,政府作用相對較強;中小企業(yè)是法國經(jīng)濟的主體,他們的資金主要來源于家庭集資和利潤再投資。由此可見,企業(yè)的融資渠道相當狹窄,形成了企業(yè)界的融資封閉狀態(tài)。

3、法國的文化傳統(tǒng)對會計也有著不容忽視的影響?!皥F結(jié)、工作、家庭、祖國”是法蘭西民族的精神體現(xiàn),并且法國是一個擁有悠久歷史的農(nóng)業(yè)國家,因此法國社會文化中崇尚保守主義,人們對未來不確定性的處理比較謹慎,強調(diào)穩(wěn)健性;另外,長期以來,法國已經(jīng)形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念,導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟干預(yù)的增強。

三、啟示及借鑒

我國與法國相比,無論是從政治上、經(jīng)濟上,還是從文化上都有較多的相似之處,主要表現(xiàn)在:政治上屬于民主集中制國家;經(jīng)濟上實行市場經(jīng)濟為主,輔以計劃經(jīng)濟,同時融資渠道也比較狹窄:文化上中華民族文化的特色之一就是謙虛謹慎,因此穩(wěn)健性是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)。鑒于這些相似之處,法國的會計模式對我國的會計改革具有一定的借鑒作用。
1、對會計信息披露的層次性進行更細致的劃分。到目前為止,我國已經(jīng)頒布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等三類會計制度,這三類會計制度對我國各行業(yè)的會計核算方法都做了具體詳細的規(guī)定,使不同行業(yè)企業(yè)的會計制度規(guī)范化,保障了市場經(jīng)濟健康、快速、有效地運行,這一點與法國的《會計總方案》相比,有過之而無不及。但是,我國在會計信息披露方面,仍然缺乏層次性。我國的《企業(yè)會計制度》中要求企業(yè)提供相同形式和內(nèi)容的會計報表,并未考慮上市公司與非上市公司的區(qū)別,因此很容易造成人力、物力上的巨大浪費,不利于我國會計制度的健康發(fā)展。法國《公司法》中對上市公司和非上市公司的信息披露都做了具體的規(guī)定,在信息披露的數(shù)量與質(zhì)量方面施行不同的要求,這對于我國有重要的借鑒意義。

2、發(fā)展社會責(zé)任會計。法國在社會責(zé)任會計方面取得了顯著的成績,如在社會責(zé)任披露中要求社會資產(chǎn)負債表必須具體包括雇員人數(shù)、工資和有關(guān)成本、健康和安全保護、其他工作條件、職員培訓(xùn)等,并且各項內(nèi)容還要進一步分解為具體的報表指標。這是法國會計模式中的突出特色。而我國對社會責(zé)任會計一直還沒有給予充分的重視,這與我國當今的經(jīng)濟發(fā)展步伐是不一致的,尤其在當前國際化的趨勢下,推廣社會責(zé)任會計更為重要。因此。有必要借鑒法國的特色,建立起適合我國特點的社會責(zé)任會計,從而將提供有關(guān)社會責(zé)任的信息作為評價企業(yè)的指標之一,促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

3、健全會計監(jiān)督體系。長期以來,我國的會計制度在規(guī)范會計行為中起著非常重要的作用。會計制度是由財政部頒布的。只有行政效力,而不具有法律約束力。法國在1998年成立了“會計標準化委員會”,此機構(gòu)是法國最高的會計權(quán)威部門,我國可以借鑒此做法,設(shè)立一個獨立于財政部門的機構(gòu),由國家立法機構(gòu)授權(quán),專門負責(zé)重要會計制度的制定和頒布。同時發(fā)展職業(yè)組織,廣泛征求會計改革的意見,加強對會計工作的社會監(jiān)督。從而構(gòu)建一個集行政性、法制性和社會性于一體的較為完善的會計監(jiān)督體系。

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